كيف يعمل
عند اختبار البيانات المالية، يكتشف المدقق أحياناً أخطاء لم تصل إلى الحسابات. قد تكون الأخطاء حسابية (خطأ في الضرب)، أو تصنيفية (إيراد مسجل كمصروف)، أو متعلقة بالدورة المحاسبية (مصروف لم يُعترف به في الفترة الصحيحة). معيار المراجعة ٢٤٠.A١٠ و٤٥ يتطلب من المدقق تقييم ما إذا كانت الأخطاء المكتشفة فردية أم منتظمة، وما إذا كانت تشير إلى ضعف في الضوابط الداخلية. قد تكتشف أخطاء كبيرة كيفية تقييم الإدارة للتقديرات المحاسبية ذاتها.
بعد اكتشاف خطأ، يُقترح قيد تسوية على الإدارة. قد تقبل الإدارة الاقتراح وتسجل القيد، أو قد ترفضه. إذا كان الخطأ لا يتجاوز عتبة الأهمية النسبية التي حددتها مع الإدارة، قد تُقِر الإدارة بأنه "غير مادي" وتختار عدم تصحيحه. حكم المدقق. معيار المراجعة ٤٥٠ الملحق أ يتطلب تقييم ما إذا كانت القيود غير المسجلة مجتمعة تؤدي إلى عدم الامتثال للمعايير المحاسبية بشكل كبير.
مثال تطبيقي: شركة النهر للتوزيع ذات المسؤولية المحدودة
عميل: شركة تجزئة وتوزيع بإيطاليا، سنة مالية ٢٠٢٤، إيرادات ١٥ مليون يورو، معايير إعداد التقارير المالية الدولية.
الخطوة الأولى: اكتشاف الخطأ
أثناء اختبار المشتريات، لاحظت نسخة من فاتورة موردة بتاريخ ٢٩ ديسمبر ٢٠٢٣ لم تسجلها الإدارة حتى ١٥ يناير ٢٠٢٤. المبلغ: ٨٠ ألف يورو.
ملاحظة التوثيق: تم اختبار ٥٠ عملية شراء نهائية في ديسمبر والفترة اللاحقة. تم تحديد واحدة لم تُقطع في الفترة الصحيحة.
الخطوة الثانية: تقييم الخطأ
كان يجب أن يُعترف بالمصروف وحساب الدائن في ديسمبر ٢٠٢٣ بموجب معايير إعداد التقارير المالية الدولية (IFRS) ١٥ والمسؤولية الحالية. التأثير: تم المبالغة في الدخل النافع في ديسمبر بمقدار ٨٠ ألف يورو.
ملاحظة التوثيق: الخطأ متعلق بالاعتراف بالمصروف في الفترة الصحيحة. وُجد خطأ واحد مشابه خلال أسبوع الاختتام. لا يشير إلى مشكلة منتظمة في الضوابط.
الخطوة الثالثة: اقتراح القيد
اقترحنا قيد التسوية التالي:
ملاحظة التوثيق: تم عرض القيد على الإدارة في ١٢ فبراير ٢٠٢٤ مع شرح أن الاعتراف بالفترة الصحيحة مطلوب بموجب معايير إعداد التقارير المالية الدولية.
الخطوة الرابعة: قرار الإدارة
وافقت الإدارة على القيد ومسحته في الحسابات.
الخلاصة
تم اكتشاف الخطأ بشكل صحيح، وتقييم تأثيره بدقة، واقترح التصحيح بوضوح، وقبلت الإدارة. توثيق كل خطوة يدافع عن رأي المراجع.
- مدين: مصروف الشراء: ٨٠ ألف يورو
- دائن: حساب الدائن: ٨٠ ألف يورو
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون
- الملاحظة الأولى من الهيئات الإشرافية الدولية: قيود التسوية المقترحة لا توثق السبب أو التأثير المحدد. توثيق "الخطأ المحاسبي" دون شرح ما هو الخطأ أو لماذا يتطلب تصحيحاً هو المشكلة الأكثر شيوعاً في الملفات التي تتلقى ملاحظات.
- خطأ معايير شائع: يخلط بعض المراجعين بين قيود التسوية المقترحة (التي يجب توثيق الموافقة عليها أو رفضها) وقيود القصص (adjustments) التي يسجلها المدقق للعينة المختبرة. معيار المراجعة ٥٣٠.٢٠ يتطلب مراقبة الأخطاء المكتشفة في العينة، وليس افتراض أن جميعها تتطلب قيود تسوية. بعض الأخطاء تبقى في بيانات الإدارة غير المدققة لأغراض الاختبار.
- الممارسة الموثقة: العديد من الملفات تتضمن تأييد قيود التسوية بدون دليل على أن المدقق قيّم تأثيرها على الأهمية النسبية أو على رأي المدقق. توثيق "وافقت الإدارة" ليس كافياً. يجب توثيق السبب والتأثير قبل الموافقة.
المصطلحات ذات الصلة
---
- الأهمية النسبية - الحد الذي يؤدي تجاوزه إلى تأثر رأي المراجع.
- التقديرات المحاسبية - الأرقام التي تتطلب حكماً من الإدارة.
- الأخطاء المادية - الأخطاء التي تؤثر على البيانات المالية.
- الضوابط الداخلية - الإجراءات التي تمنع الأخطاء.
- معاينة المراجعة - اختبار عينة من العمليات بدلاً من جميعها.
- الاعتراف بالإيراد - توقيت تسجيل المبيعات.