الخلفية: شركة أندالوسيا الصناعية S.A.، شركة تصنيع معدات بناء مقرها مدريد بإسبانيا، إجمالي أصولها 85 مليون يورو. تحتاج مراجعة قائمة المركز المالي فقط كما في 31 ديسمبر 2024 لغرض الحصول على تمويل إضافي من البنك. الخطوة 1.
ما ستتعلمه
> سوف تكون قادراً على:
تحديد متى ينطبق معيار المراجعة 805 وما الاختلافات عن المراجعة الكاملة
حساب وتوثيق الأهمية النسبية الخاصة بالعنصر أو القائمة المنفردة
تنفيذ إجراءات المراجعة الملائمة للنطاق المحدود
إعداد تقرير مراجعة يتوافق مع متطلبات معيار المراجعة 805
فهم نطاق وتطبيق معيار المراجعة 805
متى ينطبق معيار المراجعة 805
يحدد معيار المراجعة 805.3 حالتين لتطبيقه. الأولى هي مراجعة قائمة مالية منفردة (قائمة المركز المالي وحدها، قائمة الدخل وحدها، أو قائمة التدفقات النقدية وحدها). الثانية هي مراجعة عنصر أو حساب أو بند محدد ضمن القوائم المالية (المخزون، المدينون، الاستثمارات، أو أي حساب منفرد).
الفرق الأساسي هو النطاق. في المراجعة التقليدية بموجب معيار المراجعة 200، تراجع القوائم المالية كمجموعة متكاملة. في معيار المراجعة 805، تركز على عنصر واحد أو قائمة واحدة بمعزل عن باقي المعلومات المالية.
يتطلب معيار المراجعة 805.6 تقييم ما إذا كان تطبيق معايير المراجعة الأخرى سيحقق أهداف المراجعة، أو إذا كانت طبيعة العنصر أو القائمة المنفردة تتطلب إجراءات خاصة. هذا التقييم أساسي لأن الرقابة الداخلية والمخاطر قد تختلف عند التركيز على جزء واحد من المعلومات المالية.
الاختلافات عن معايير المراجعة الأخرى
أهم اختلاف هو في تطبيق مفهوم الأهمية النسبية. معيار المراجعة 805.10 ينص على أن الأهمية النسبية تُحدد بناءً على العنصر أو القائمة المنفردة، وليس البيانات المالية ككل. هذا يعني أن مبلغ الأهمية النسبية قد يكون مختلفاً تماماً عما لو كنت تراجع البيانات الكاملة.
المعيار 805.11 يوضح أيضاً أن فهم المنشأة وبيئتها يقتصر على ما يتصل بالعنصر أو القائمة محل المراجعة. لست مطالباً بفهم كامل لعمليات المنشأة، بل فقط العمليات والرقابات والمخاطر التي تؤثر على المعلومات التي تراجعها.
مثال عملي: مراجعة قائمة المركز المالي لشركة أندالوسيا الصناعية S.A.
الخلفية: شركة أندالوسيا الصناعية S.A.، شركة تصنيع معدات بناء مقرها مدريد بإسبانيا، إجمالي أصولها 85 مليون يورو. تحتاج مراجعة قائمة المركز المالي فقط كما في 31 ديسمبر 2024 لغرض الحصول على تمويل إضافي من البنك.
الخطوة 1. تحديد الأهمية النسبية
التوثيق: تُحدد الأهمية النسبية بناءً على إجمالي الأصول في قائمة المركز المالي، وليس إيرادات السنة
الخطوة 2. تحديد نطاق فهم المنشأة
التوثيق: يقتصر فهم العمليات على ما يؤثر على بنود قائمة المركز المالي في التاريخ المحدد
الخطوة 3. تنفيذ الإجراءات
التوثيق: الإجراءات تستهدف تأكيدات قائمة المركز المالي (الوجود، الاكتمال، الدقة، التقييم، الحقوق والالتزامات)
الخطوة 4. إعداد التقرير المعدل
التوثيق: التقرير يحدد بوضوح أن المراجعة تقتصر على قائمة المركز المالي فقط
المراجعة أنتجت رأياً نظيفاً بشأن عدالة عرض قائمة المركز المالي للشركة كما في التاريخ المحدد. التركيز على قائمة واحدة قلل من وقت المراجعة بنسبة 60% مقارنة بالمراجعة الكاملة.
- إجمالي الأصول: 85 مليون يورو
- نسبة الأهمية النسبية: 0.75% (للمنشآت الصناعية متوسطة الحجم)
- الأهمية النسبية الإجمالية: 637,500 يورو
- الأهمية النسبية للأداء: 478,125 يورو (75% من الإجمالية)
- عمليات الاستثمار والتمويل فقط
- السياسات المحاسبية للأصول والخصوم
- الرقابة على إعداد قائمة المركز المالي
- لا حاجة لفهم دورة الإيرادات أو التشغيل اليومي
- مراجعة الأرصدة الختامية لكل حساب في القائمة
- التأكد من التبويب والعرض السليم
- اختبار التقديرات المحاسبية المتعلقة بالأصول (مخصصات، انخفاض القيمة)
- مراجعة الالتزامات المحتملة والإفصاحات
قائمة مراجعة عملية للمراجعة بموجب معيار المراجعة 805
- حدد نطاق المراجعة بوضوح: أي قائمة مالية أو عنصر تحديداً سيُراجع، وما هو الغرض من المراجعة (معيار المراجعة 805.8)
- احسب الأهمية النسبية للعنصر المحدد: استخدم أساس القياس المناسب للعنصر، وليس للبيانات المالية ككل (معيار المراجعة 805.10)
- قيّد فهم المنشأة: ركز على العمليات والرقابات المتعلقة بالعنصر محل المراجعة فقط (معيار المراجعة 805.11)
- طبق إجراءات المراجعة المتناسبة: إجراءات تحليلية وتفصيلية محددة لنطاق المراجعة المحدود
- احصل على إقرارات إدارية مخصصة: إقرارات تتعلق بالعنصر أو القائمة المحددة، وليس البيانات المالية عموماً
- اكتب تقرير مراجعة معدل: يوضح النطاق المحدود ويتجنب أي لبس حول شمولية المراجعة (معيار المراجعة 805.14)
أخطاء شائعة
- تطبيق أهمية نسبية البيانات الكاملة: كثير من الفرق تحسب الأهمية النسبية بناءً على إيرادات السنة حتى لو كانت تراجع قائمة المركز المالي فقط
- توسيع نطاق الفهم أكثر من اللازم: البحث في كل عمليات المنشأة بدلاً من التركيز على ما يؤثر على العنصر محل المراجعة
- استخدام تقرير مراجعة قياسي: عدم تعديل التقرير ليعكس النطاق المحدود، مما يخلق توقعات خاطئة لدى المستخدمين
المحتوى ذو الصلة
- مسرد: الأهمية النسبية - تعريف وتطبيق مفهوم الأهمية النسبية في المراجعة
- مسرد: الأهمية النسبية المحددة - كيفية تحديد عتبات أهمية نسبية مخصصة لعنصر أو حساب منفرد بدلاً من البيانات الكاملة
- دليل: معيار المراجعة 320 - دليل شامل لتطبيق الأهمية النسبية في المراجعة
- دليل: معيار المراجعة 800 - متى تطبق ISA 800 (إطار غرض خاص للقوائم الكاملة) بدلاً من ISA 805 (قائمة منفردة)، مع مثال على شركة B.V. هولندية تطلب مراجعة جدول المخزون فقط بقيمة 18 مليون يورو لأغراض تأمين تجاري وفقاً لمعيار المراجعة 805.6.