ما ستتعلمه
> تمكنك هذه المقالة من:
تحديد نوع التعديل المطلوب (متحفظ، عكسي، امتناع) بناءً على الطبيعة والانتشار
كتابة فقرة أساس الرأي المتحفظ وفقاً لمعيار المراجعة 705.23
توثيق الأسباب التي تدعم قرار التعديل بطريقة تصمد أمام مراجعة الجودة
تجنب الأخطاء الشائعة في تصنيف التعديلات حسب الفقرات 705.7-705.10
فهم إطار التعديلات
أنواع الأمور المسببة للتعديل
يحدد معيار المراجعة 705.6 نوعين أساسيين من الأمور التي تؤدي إلى تعديل رأي المراجع. النوع الأول هو التحريفات الجوهرية، سواء كانت فردية أو مجمعة، في البيانات المالية. النوع الثاني هو عدم قدرة المراجع على الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة.
تتطلب الفقرة 705.A1 من المراجع تقييم طبيعة الأمر أولاً. هل هو تحريف في البيانات المالية يمكن قياسه وتحديد أثره؟ أم هو قيد على نطاق المراجعة يمنع الحصول على الأدلة الكافية؟ هذا التمييز الأولي يحدد الاتجاه الصحيح للتعديل.
الفقرة 705.A2 تشرح أن التحريفات تنشأ من الاختلاف مع الإدارة حول مقبولية السياسات المحاسبية المختارة أو طريقة تطبيقها أو مدى كفاية الإفصاحات في البيانات المالية. القيود على النطاق تحدث عندما يكون المراجع غير قادر على الحصول على الأدلة الكافية التي يحتاجها لإبداء رأي غير متحفظ.
معايير تحديد الانتشار
تحدد الفقرة 705.A3 العوامل التي يجب مراعاتها عند تقييم انتشار آثار التحريفات أو عدم القدرة على الحصول على الأدلة الكافية. الآثار منتشرة إذا كانت تؤثر على العديد من عناصر البيانات المالية، أو تمثل نسبة كبيرة من البيانات المالية، أو تتعلق بالإفصاحات الأساسية لفهم البيانات المالية.
يتطلب معيار المراجعة 705.A4 من المراجع اعتبار الآثار الحالية والمحتملة على البيانات المالية، وليس فقط الآثار المعروفة. دعوى قضائية غير مفصح عنها قد تكون لها آثار منتشرة حتى لو كانت النتيجة غير مؤكدة، إذا كان الأثر المحتمل كبيراً ويمس أجزاء متعددة من البيانات المالية.
إطار اتخاذ القرار للتعديلات
يوفر معيار المراجعة 705.7-705.10 مصفوفة قرار واضحة. عند وجود تحريف جوهري محدود الأثر، يُصدر رأي متحفظ. عند وجود تحريف جوهري منتشر، يُصدر رأي عكسي. عند عدم القدرة على الحصول على أدلة كافية مع آثار محدودة، يُصدر رأي متحفظ. عند عدم القدرة على الحصول على أدلة كافية مع آثار منتشرة، يُمتنع عن إبداء الرأي.
الحكم المهني مطلوب في كل حالة. الفقرة 705.A5 تؤكد أن تحديد ما إذا كانت الآثار منتشرة يتطلب تقييم الحقائق والظروف الخاصة بكل مهمة مراجعة. لا توجد معايير كمية ثابتة، ولكن يجب على المراجع توثيق العوامل التي أدت إلى الاستنتاج.
توقيت اتخاذ القرار
تتطلب الفقرة 705.11 من المراجع تقييم ما إذا كان من الضروري سحب الارتباط إذا كانت الإدارة ترفض إجراء تعديلات يعتبرها المراجع ضرورية. هذا التقييم مهم بشكل خاص عندما تكون التحريفات منتشرة لدرجة أن الرأي العكسي لا يوفر معلومات مفيدة للمستخدمين.
مثال عملي: شركة صناعات البحر المتوسط المحدودة
السيناريو: شركة صناعات البحر المتوسط المحدودة، شركة مصانع معدات بحرية بإيرادات 85 مليون يورو. الإدارة رفضت إجراء مخصص للدعوى القضائية المرفوعة من موزع سابق يطالب بتعويضات 12 مليون يورو. المحامي يقدر الاحتمال 65% والتسوية المحتملة 8 ملايين يورو. الأهمية النسبية 850,000 يورو، الأهمية النسبية للتنفيذ 635,000 يورو.
الخطوة 1. تحديد طبيعة المسألة
التوثيق: هذا تحريف في البيانات المالية - عدم إدراج مخصص مطلوب بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.14 للالتزامات المحتملة عالية الاحتمال.
الخطوة 2. قياس الأثر المالي
التوثيق: الأثر المقدر 8 ملايين يورو يتجاوز الأهمية النسبية بـ 9.4 مرة. يؤثر على الأرباح المحتجزة والمخصصات.
الخطوة 3. تقييم الانتشار
التوثيق: يؤثر على بندين رئيسيين فقط. لا يغير طبيعة العمليات أو الاستمرارية. يمثل 9% من إجمالي الأصول.
الخطوة 4. تطبيق مصفوفة القرار
التوثيق: تحريف جوهري غير منتشر = رأي متحفظ طبقاً لمعيار المراجعة 705.7.
الاستنتاج: رأي متحفظ مع فقرة أساس الرأي تشرح المخصص غير المدرج والأثر على البيانات المالية. الملف يحتوي على توثيق واضح للحكم المهني.
قائمة التحقق العملية
- حدد طبيعة المسألة: تحريف في البيانات المالية أم قيد على النطاق؟ وثّق نوع المسألة في ورقة عمل منفصلة.
- احسب الأثر الكمي: قارن بالأهمية النسبية وسجل العوامل النوعية المؤثرة على القرار حسب معيار المراجعة 705.A6.
- قيّم الانتشار: اعتبر العناصر المتأثرة ونسبة الأثر والإفصاحات المطلوبة. وثّق العوامل الثلاثة من الفقرة 705.A3.
- طبّق مصفوفة القرار: استخدم الجدول من الفقرات 705.7-705.10 مع توثيق السبب في اختيار نوع التعديل.
- راجع فقرة أساس الرأي: تأكد من وضوح الوصف وشمول الأثر على البيانات المالية وفقاً للفقرة 705.23.
- اعتبر الحاجة لفقرات أخرى: فقرة لفت انتباه أو أمور أخرى حسب معايير المراجعة 706 و701.
الأخطاء الشائعة
- خلط التحريف مع القيد على النطاق: معاملة عدم الاستجابة للمصادقات كتحريف بدلاً من قيد على النطاق.
- سوء تقدير الانتشار: اعتبار التأثير على بند واحد كبير كآثار منتشرة دون تقييم العوامل الثلاثة من معيار المراجعة 705.A3.
المحتوى ذو الصلة
- معيار المراجعة 700: تكوين الرأي - فهم تكوين رأي المراجع وصياغة التقرير الأساسي قبل التعديل
- حاسبة الأهمية النسبية - أداة تحديد العتبات المطلوبة لتقييم جوهرية التحريفات في سياق معيار المراجعة 705
- معيار المحاسبة الدولي 37 - فهم متطلبات المخصصات والالتزامات المحتملة التي تؤدي غالباً إلى تعديلات الرأي