شركة التطوير التجاري الخليجية ذ.م.م. هي مجموعة عقارية إماراتية بإيرادات قدرها 78 مليون درهم إماراتي، تضم الشركة الأم وثلاث شركات تابعة متخصصة: التطوير (42 مليون درهم)، إدارة الممتلكات (18 مليون درهم)، والخدمات الهندسية (23 مليون درهم). المحاسب المالي أعد قائمة بستة إلغاءات رئيسية بمجموع 5.

جدول المحتويات

جدول المحتويات

المتطلبات الأساسية للإلغاءات في مراجعة المجموعة

متطلبات معيار المراجعة 600


يحدد معيار المراجعة 600 مسؤوليات واضحة لمراجع المجموعة فيما يتعلق بالمعاملات بين الشركات. الفقرة 600.26 تتطلب من مراجع المجموعة تطبيق إجراءات تحليلية على المعلومات المالية الموحدة، بما في ذلك مراجعة قيود التوحيد، لتحديد العلاقات والمبالغ التي تبدو غير عادية.
هذا المتطلب يركز على جانبين متميزين: اكتمال تحديد المعاملات بين الشركات أولاً، ثم دقة إلغائها. معظم فرق المراجعة تقفز مباشرة للجانب الثاني وتهمل الأول.

ما يعنيه "الاكتمال" في هذا السياق


الاكتمال في إطار الإلغاءات يعني أن الإدارة حددت جميع المعاملات والأرصدة المهمة بين الشركات التي تحتاج إلغاء. ليس فقط المعاملات الواضحة مثل المبيعات بين الشركات، لكن أيضاً المعاملات الأقل وضوحاً مثل تخصيص المصروفات المشتركة، خدمات الإدارة المركزية، والضمانات المتقاطعة.
معيار المراجعة 315.19 يتطلب فهم عمليات المنشأة، بما في ذلك المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة. في سياق المجموعة، هذا يترجم إلى فهم طبيعة وحجم المعاملات بين مختلف شركات المجموعة.

المشكلة الجذرية: اكتمال التحديد وليس دقة المعالجة

لماذا يركز المراجعون على الجانب الخطأ


المراجعون المبتدئون يجدون راحة في فحص قيود الإلغاء الموجودة. القيود واضحة، الحسابات محددة، والعمل ملموس. لكن هذا النهج يفترض أن الإدارة حددت جميع المعاملات الضرورية للإلغاء.
الافتراض مشكوك فيه. في المجموعات ذات التعقيد المتوسط، تحدث معاملات بين الشركات خارج النظم الرئيسية للشركة. خدمات تقنية المعلومات المشتركة، تأجير المعدات الداخلي، تسديد النفقات الطارئة - هذه المعاملات موجودة في الواقع التجاري لكنها قد لا تظهر في قائمة الإلغاءات.

النهج الصحيح: البدء بالتحليل


الفقرة 600.A62 توضح أن الإجراءات التحليلية على البيانات المالية الموحدة تساعد في تحديد المعاملات أو الأرصدة المهمة التي لم يتم تحديدها بشكل مناسب. هذا يعني مقارنة البيانات الموحدة مع مجموع البيانات المنفصلة قبل الإلغاءات.
التباينات غير المفسرة تشير إلى معاملات مفقودة أو إلغاءات غير صحيحة. الخطوة التالية هي تحديد أي من الأمرين صحيح.

مثال عملي: شركة التطوير التجاري الخليجية ذ.م.م

شركة التطوير التجاري الخليجية ذ.م.م. هي مجموعة عقارية إماراتية بإيرادات قدرها 78 مليون درهم إماراتي، تضم الشركة الأم وثلاث شركات تابعة متخصصة: التطوير (42 مليون درهم)، إدارة الممتلكات (18 مليون درهم)، والخدمات الهندسية (23 مليون درهم). المحاسب المالي أعد قائمة بستة إلغاءات رئيسية بمجموع 5.2 مليون درهم.
الخطوة 1: المقارنة التحليلية الأولية
التوثيق: قم بإنشاء جدول مقارنة يُظهر مجموع البيانات المنفصلة مقابل البيانات الموحدة المسودة لكل بند جوهري.
مجموع إيرادات الشركات المنفصلة: 83.2 مليون درهم
إيرادات البيانات الموحدة (بعد الإلغاءات): 78.0 مليون درهم
إلغاءات الإيرادات المسجلة: 5.2 مليون درهم
الرياضيات تطابق، لكن هذا لا يؤكد الاكتمال.
الخطوة 2: تحليل القطاعات عالية المخاطر
التوثيق: حدد المعاملات المتوقعة بناءً على طبيعة أعمال كل شركة والخدمات المشتركة المحتملة.
بناءً على طبيعة الأعمال، المعاملات المتوقعة بين الشركات:
الخطوة 3: فحص التفاصيل المحاسبية
التوثيق: راجع مصروفات الإيجار والخدمات المهنية في الشركات التابعة مقابل إيرادات الإيجار والخدمات في الشركة الأم.
شركة إدارة الممتلكات تُظهر مصروف إيجار قدره 340,000 درهم. الشركة الأم تُظهر إيرادات إيجار من غير العملاء بقيمة 720,000 درهم. الفرق 380,000 درهم يمثل معاملات مع أطراف خارجية، لكن 340,000 درهم تحتاج إلغاء.
الخطوة 4: توسيع الفحص
التوثيق: أجر مراجعة شاملة للحسابات التي عادة ما تحتوي معاملات بين شركات في هذا القطاع.
الخدمات المهنية: الشركة الأم تدفع 180,000 درهم لمحاسب قانوني خارجي يخدم المجموعة كاملة. هذه التكلفة لم يتم توزيعها على الشركات التابعة في سجلاتها المنفصلة، لكن من الناحية التجارية تخص المجموعة ككل.
أتعاب الإدارة: الشركة الأم تُظهر إيرادات خدمات إدارية بقيمة 150,000 درهم. لا توجد مصروفات مقابلة في الشركات التابعة.
الخطوة 5: التقييم والتوثيق
التوثيق: احسب إجمالي الإلغاءات المفقودة وقيّم أثرها على الأهمية النسبية.
الإلغاءات المفقودة:
إجمالي: 490,000 درهم (0.6% من الإيرادات)
النتيجة أقل من الأهمية النسبية (780,000 درهم)، لكن تتطلب تعديل قيود الإلغاء والتوثيق المحدث.

  • خدمات إدارة الممتلكات للتطوير: واردة في قائمة الإلغاءات (1.8 مليون درهم)
  • الخدمات الهندسية للتطوير: واردة (2.4 مليون درهم)
  • إيجار المكاتب من الأم للتابعات: غير واردة في قائمة الإلغاءات
  • خدمات المحاسبة المشتركة: غير واردة
  • إيجارات: 340,000 درهم
  • أتعاب إدارة: 150,000 درهم

قائمة فحص عملية

  • أعد جدول مقارنة أولي - قارن مجموع البيانات المنفصلة مع البيانات الموحدة لكل بند جوهري في قائمة المركز المالي والدخل.
  • حدد المعاملات المتوقعة - بناءً على طبيعة أعمال كل شركة، أدرج المعاملات المحتملة بين الشركات قبل فحص قائمة الإلغاءات الفعلية.
  • افحص الحسابات عالية المخاطر - ركز على الإيرادات، الذمم التجارية، المصروفات المهنية، الإيجارات، وأي حسابات تُظهر معاملات مع "أطراف ذات علاقة".
  • وثّق الإجراءات التحليلية - يتطلب معيار المراجعة 600.A62 توثيق النتائج والاستنتاجات من هذه الإجراءات بوضوح.
  • قيّم الأثر الكمي - احسب إجمالي الإلغاءات المفقودة وقارنها بالأهمية النسبية للمجموعة.
  • تأكد من التعديل الشامل - الإلغاءات المضافة يجب أن تشمل كلا الطرفين (الإيراد والمصروف، أو المدين والدائن) لتحقيق الإلغاء الصحيح.

الأخطاء الشائعة

• افتراض اكتمال قائمة الإدارة - قبول قائمة الإلغاءات المقدمة من الإدارة دون فحص إضافي. البيانات الإدارية نقطة بداية وليس نقطة نهاية.
• التركيز على الإلغاءات الكبرى فقط - إهمال المعاملات الصغيرة الفردية التي قد تكون جوهرية في مجموعها. المعاملات الروتينية مثل تخصيص المصروفات المشتركة تتراكم.
• عدم توثيق الإجراءات التحليلية - الفقرة 600.26 تتطلب توثيق النتائج والاستنتاجات. مجرد إجراء المقارنات دون توثيق لا يكفي.
• إغفال إلغاء الأرباح غير المحققة في المخزون وفق معيار المحاسبة الدولي 27.B86(c): الإدارة تلغي إيرادات المبيعات وتكلفتها بين الشركات لكنها لا تلغي مكون الربح الذي يبقى في مخزون الشركة المشترية في تاريخ التقرير. مثال: شركة تابعة في عمّان تبيع منتجات للشركة الأم في الرياض بهامش 25%، ومبلغ 1.6 مليون ريال من هذه المبيعات لا يزال في مخزون الشركة الأم بنهاية السنة - يجب إلغاء الربح غير المحقق البالغ 320,000 ريال (1.6 مليون × 20% هامش) من قيمة المخزون والأرباح المحتجزة، لكن المراجع المبتدئ يقتصر على إلغاء الإيراد والمصروف فقط.

المحتوى ذو الصلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.