ما ستتعلمه

  • كيفية تقييم اكتمال إفصاحات المخاطر الثلاثة (الائتمان، السيولة، السوق) وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 7.31-42
  • طريقة التحقق من دقة تحليل الحساسية والتصنيف بالقيمة العادلة المطلوب في الفقرات 40-42
  • إجراءات المراجعة المحددة للتحقق من إفصاحات إدارة رأس المال ومتطلبات السيولة
  • كيفية توثيق أدلة المراجعة لإفصاحات الأدوات المالية بطريقة تصمد أمام مراجعة الجودة

ما ستتعلمه

  • كيفية تقييم اكتمال إفصاحات المخاطر الثلاثة (الائتمان، السيولة، السوق) وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 7.31-42
  • طريقة التحقق من دقة تحليل الحساسية والتصنيف بالقيمة العادلة المطلوب في الفقرات 40-42
  • إجراءات المراجعة المحددة للتحقق من إفصاحات إدارة رأس المال ومتطلبات السيولة
  • كيفية توثيق أدلة المراجعة لإفصاحات الأدوات المالية بطريقة تصمد أمام مراجعة الجودة

محتويات المقال

المتطلبات الأساسية لإفصاحات معيار المحاسبة الدولي 7

الهيكل الثلاثي للإفصاحات


يحدد معيار المحاسبة الدولي 7.31 المتطلب الأساسي: الإفصاح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي البيانات المالية من تقييم طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عن الأدوات المالية. هذا المبدأ العام يترجم إلى ثلاث فئات محددة:
الفئة الأولى: المعلومات النوعية (الفقرات 33-34). تشمل أهداف وسياسات إدارة المخاطر المالية، وهيكل إدارة المخاطر، والتغييرات في هذه السياسات. المراجع يحتاج للتحقق من أن الإفصاح يعكس الممارسات الفعلية للشركة، ليس مجرد نص معياري مكرر.
الفئة الثانية: فئات المخاطر الثلاث (الفقرات 36-42). مخاطر الائتمان، مخاطر السيولة، مخاطر السوق. كل فئة تتطلب معلومات كمية ونوعية. معيار المحاسبة الدولي 7.40 يتطلب تحليل الحساسية لمخاطر السوق، والفقرة 39 تتطلب تحليل استحقاقات لمخاطر السيولة.
الفئة الثالثة: إفصاحات رأس المال (الفقرات 43-44). أهداف إدارة رأس المال، والإجراءات المتبعة، والتغييرات في هذه الأهداف. هذه الفئة منفصلة عن الأدوات المالية لكنها مطلوبة ضمن نفس المعيار.

التحدي الرئيسي في المراجعة


التحدي ليس فهم المتطلبات، بل الحصول على أدلة كافية ومناسبة لكل إفصاح. معظم المعلومات تأتي من أنظمة إدارة المخاطر الداخلية، وليس من النظام المحاسبي المعتاد. معيار المراجعة 500.A31 يوضح أن المراجع قد يحتاج لاختبار الضوابط على هذه الأنظمة أو استخدام خبير للتحقق من المعلومات التقنية.

فئات الإفصاح الثلاث وإجراءات المراجعة

مخاطر الائتمان (الفقرات 36-38)


المطلوب: الحد الأقصى للتعرض لمخاطر الائتمان، تركيزات المخاطر، المعلومات النوعية عن جودة الائتمان.
إجراءات المراجعة المحددة:
وثيقة العمل المطلوبة: جدول يربط كل رقم مفصح عنه بمصدره في أوراق العمل والنظام المحاسبي. وثّق أي تعديلات أو تصنيفات إضافية طُبقت على الأرقام المحاسبية للوصول لأرقام الإفصاح.

مخاطر السيولة (الفقرة 39)


المطلوب: تحليل استحقاقات للالتزامات المالية، وصف كيفية إدارة الشركة لمخاطر السيولة.
إجراءات المراجعة المحددة:
نقطة حرجة: معيار المحاسبة الدولي 7.B11 يوضح أن التحليل يجب أن يعتمد على أقرب تاريخ يمكن للطرف المقابل أن يطالب بالسداد فيه، وليس تاريخ الاستحقاق التعاقدي فقط.

مخاطر السوق (الفقرات 40-42)


المطلوب: تحليل الحساسية لكل نوع من مخاطر السوق، أو بدائل لتحليل الحساسية إذا لم تكن ممثلة.
إجراءات المراجعة المحددة:
التحدي التقني: كثير من الشركات المتوسطة لا تملك نماذج تحليل حساسية متقدمة. معيار المحاسبة الدولي 7.41 يسمح بطرق بديلة إذا كان تحليل الحساسية غير ممثل للمخاطر الفعلية.

  • احصل على تحليل المبالغ المستحقة من الإدارة مقسمة حسب العميل والمنطقة الجغرافية والقطاع
  • اربط الحد الأقصى للتعرض بأرصدة الميزانية العمومية للموجودات المالية
  • اطلب من الإدارة تفسير سياسة تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة إذا كانت تطبق معيار المحاسبة الدولي 9
  • تحقق من أن الإفصاحات تشمل الضمانات المتاحة وقيمتها العادلة
  • احصل على تحليل استحقاقات مفصل من نظام إدارة الخزينة
  • قارن التدفقات النقدية المتعاقدية مع التدفقات المتوقعة (خاصة للقروض بأسعار فائدة متغيرة)
  • تحقق من أن التحليل يشمل جميع الالتزامات المالية بما في ذلك التسهيلات غير المستخدمة
  • اربط إجمالي التدفقات النقدية مع أرصدة الميزانية العمومية
  • احصل على نماذج تحليل الحساسية من إدارة المخاطر أو الخزينة
  • تحقق من المعقولية الرياضية للحسابات المستخدمة
  • قارن الافتراضات المستخدمة (نسب التغير في أسعار الفائدة، أسعار الصرف) مع المعايير السوقية
  • للشركات التي لا تستخدم تحليل الحساسية، تحقق من البدائل المقدمة (مثل القيمة المعرضة للمخاطر)

مثال عملي: شركة الصقور للاستثمار ذ.م.م.

شركة الصقور للاستثمار ذ.م.م. شركة قابضة متوسطة الحجم مقرها الرياض، إيراداتها 75 مليون ريال سعودي. في ديسمبر 2024، كان لديها المحفظة التالية من الأدوات المالية:
الموجودات المالية:
المطلوبات المالية:

الخطوة 1: تحديد فئات الإفصاح المطلوبة


وثّق في ورقة العمل IF-1 (Instruments and Disclosures) قائمة بكل أداة مالية وفئة الإفصاح المطلوبة لها.
الاستثمارات في الأسهم تتطلب إفصاح مخاطر السوق (تحليل حساسية لتقلبات أسعار الأسهم حسب معيار المحاسبة الدولي 7.40). القروض للشركات التابعة تتطلب إفصاح مخاطر الائتمان مع التركيز على التركيزات (معيار المحاسبة الدولي 7.36). القرض المتغير يتطلب إفصاح مخاطر السوق (حساسية أسعار الفائدة) ومخاطر السيولة.

الخطوة 2: جمع أدلة المراجعة لكل فئة


لمخاطر الائتمان: حصلنا من الإدارة على تقرير عن الوضع المالي لكل شركة تابعة تحمل قروضاً. أكبر تركيز: 18 مليون ريال لشركة الصقور العقارية ذ.م.م. (60% من إجمالي القروض). وثّق في ورقة العمل CR-1 تقييم الإدارة لقدرة كل شركة تابعة على السداد والضمانات المتاحة.
لمخاطر السوق: أجرت الإدارة تحليل حساسية يظهر أن زيادة 100 نقطة أساس في أسعار الفائدة ستزيد المصروفات المالية السنوية بمقدار 400,000 ريال. انخفاض 20% في قيم الأسهم سيقلل الدخل الشامل الآخر بمقدار 5 ملايين ريال. وثّق في ورقة العمل MR-1 الحسابات المستخدمة وتحقق من صحتها رياضياً.
لمخاطر السيولة: قدمت الإدارة تحليل استحقاقات يظهر أن 15 مليون ريال من القرض المصرفي قابلة للمطالبة بالسداد خلال 12 شهراً (شرط في اتفاقية القرض). باقي المبلغ موزع على سنتين. وثّق في ورقة العمل LR-1 شروط السداد المبكر وربطها بشروط اتفاقية القرض الأصلية.

الخطوة 3: مراجعة الإفصاحات النهائية


قارنا مسودة الإفصاحات مع المعلومات المجمعة. وجدنا أن الإفصاح لم يذكر إمكانية السداد المبكر للقرض المصرفي، وهو متطلب أساسي تحت معيار المحاسبة الدولي 7.39. طلبنا تعديل تحليل السيولة ليعكس التدفقات النقدية الفعلية المتاحة للمقرض. وثّق في ورقة العمل Rev-1 التعديلات المطلوبة والمراجعة النهائية للإفصاحات المعدلة.
النتيجة: إفصاحات مكتملة تغطي الفئات الثلاث مع أدلة مراجعة موثقة لكل رقم مفصح عنه. تحليل السيولة معدل ليعكس المخاطر الفعلية بدلاً من التواريخ التعاقدية فقط.

  • استثمارات في أسهم مدرجة: 25 مليون ريال (بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر)
  • سندات حكومية: 15 مليون ريال (بالتكلفة المطفأة)
  • قروض لشركات تابعة: 30 مليون ريال (بالتكلفة المطفأة)
  • قرض مصرفي بسعر فائدة متغير: 40 مليون ريال، يستحق خلال 3 سنوات
  • سندات قابلة للتحويل: 20 مليون ريال، تستحق في 2027

قائمة التحقق العملية

  • احصل على قائمة كاملة بجميع الأدوات المالية من الميزانية العمومية وربطها مع دفتر الأستاذ الفرعي للاستثمارات والقروض
  • حدد فئة الإفصاح المطلوبة لكل أداة باستخدام معيار المحاسبة الدولي 7.6 (التعريفات) و7.31-42 (متطلبات الإفصاح)
  • اطلب من الإدارة نماذج أو تقارير إدارة المخاطر المستخدمة داخلياً وتحقق من أنها تغطي نفس الفترة المالية
  • تحقق رياضياً من تحليل الحساسية للتأكد من أن النتائج معقولة بالنسبة لحجم التعرض للمخاطر
  • اربط كل رقم مفصح عنه بمصدره في النظام المحاسبي أو تقارير إدارة المخاطر مع توثيق أي تعديلات
  • تأكد من أن إفصاحات السيولة تعكس أقرب تاريخ سداد ممكن وليس مجرد تواريخ الاستحقاق التعاقدية حسب معيار المحاسبة الدولي 7.B11

الأخطاء الشائعة

  • الاعتماد على إفصاحات السنة السابقة دون تحديث الأرقام. البيانات المالية الدولية تتطلب معلومات محدثة لتاريخ الميزانية العمومية، خاصة لمخاطر السوق التي تتغير يومياً.
  • عدم ربط إفصاحات المخاطر بالأرصدة الفعلية في البيانات المالية. إفصاح تعرض ائتماني بمبلغ 50 مليون بينما مجموع الموجودات المالية 35 مليون فقط يثير تساؤلات حول الاكتمال.
  • تجاهل التركيزات الجغرافية أو القطاعية في إفصاحات الائتمان. معيار المحاسبة الدولي 7.36 يتطلب إفصاح التركيزات حتى لو لم تكن الشركة تعتبرها مخاطر جوهرية.
  • إغفال إفصاح التحويلات بين مستويات تسلسل القيمة العادلة وفق الفقرة 7.27B(c): الإدارة لا تفصح عن سياسة تحديد توقيت التحويلات بين المستويات أو الأسباب التي أدت إليها. مثال: شركة استثمار في الكويت تحتفظ بسندات شركات بقيمة 18 مليون دينار صنفتها سابقاً في المستوى 2 بناءً على أسعار وسطاء قابلة للملاحظة - عند انخفاض السيولة في السوق الثانوية وتعليق التداول لمدة 8 أسابيع، يجب نقلها إلى المستوى 3 والإفصاح عن التحويل وأسبابه، لكن الإدارة أبقت التصنيف دون تغيير ولم تفصح عن التغير الجوهري في طبيعة المدخلات.

المحتوى ذو الصلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.