جدول المحتويات

جدول المحتويات

التغييرات الأساسية في IFRS 16

نموذج المحاسبة الجديد للمستأجر


ألغى معيار IFRS 16 التمييز بين الإيجار التمويلي والتشغيلي للمستأجرين. بموجب IAS 17، كان الإيجار التشغيلي يؤثر فقط على قائمة الدخل كمصروف. الآن، تُسجل جميع عقود الإيجار (باستثناء الاستثناءات المحدودة) كأصل حق انتفاع والتزام إيجار في الميزانية العمومية.
يُحدد معيار IFRS 16.9 أن عقد الإيجار ينشأ عندما ينقل العقد الحق في السيطرة على استخدام أصل محدد لفترة زمنية مقابل مقابل. هذا التعريف أوسع من IAS 17 ويتطلب من المراجعين إعادة تقييم العقود التي لم تُعتبر إيجارات سابقاً.
تنطبق الاستثناءات فقط على:

متطلبات القياس الأولي والتالي


يُقاس أصل حق الانتفاع في البداية بالتكلفة، التي تتضمن:
يُقاس التزام الإيجار بالقيمة الحالية لدفعات الإيجار غير المدفوعة، مخصومة بمعدل الفائدة الضمني في الإيجار أو، إذا لم يكن قابلاً للتحديد، بمعدل الاقتراض الإضافي للمستأجر.

  • الإيجارات قصيرة المدى (12 شهراً أو أقل) بموجب IFRS 16.5(a)
  • الإيجارات للأصول منخفضة القيمة (أقل من 5,000 دولار أمريكي عادة) بموجب IFRS 16.5(b)
  • مبلغ القياس الأولي لالتزام الإيجار
  • دفعات الإيجار المدفوعة في أو قبل تاريخ البداية
  • تكاليف مباشرة أولية يتحملها المستأجر
  • تقدير تكاليف تفكيك وإزالة الأصل

متطلبات المراجعة الجديدة

تطبيق معيار المراجعة 315 على الإيجارات


يتطلب معيار المراجعة 315.12 من المراجع فهم الكيان وبيئته، بما في ذلك عقود الإيجار المهمة. مع التعقيد الجديد الذي أدخله IFRS 16، يجب على المراجعين:

تطبيق معيار المراجعة 540 على التقديرات


تتطلب أصول حق الانتفاع والتزامات الإيجار تقديرات محاسبية مهمة، خاصة في:
يتطلب معيار المراجعة 540.13 من المراجع تطبيق إجراءات للاستجابة للمخاطر المقدرة للتحريف الجوهري للتقديرات المحاسبية.

إجراءات الجوهر المطلوبة

  • تحديد جميع الترتيبات التي قد تحتوي على إيجارات
  • فهم عمليات الكيان لتحديد وتقييم عقود الإيجار
  • تقييم مخاطر التحريف الجوهري المرتبطة بأصول حق الانتفاع والتزامات الإيجار
  • تحديد مدة الإيجار عندما تكون خيارات التمديد أو الإنهاء متاحة
  • تحديد معدل الاقتراض الإضافي
  • تقدير المدفوعات المتغيرة المستقبلية
  • اختبار اكتمال تحديد الإيجارات: فحص عقود الخدمة، اتفاقيات الإدارة، وترتيبات الشراكة للتأكد من تحديد جميع الإيجارات المدمجة.
  • اختبار القياس الأولي: إعادة حساب أصل حق الانتفاع والتزام الإيجار للعقود المختارة.
  • اختبار القياس اللاحق: التحقق من إطفاء أصل حق الانتفاع وحساب فوائد التزام الإيجار.
  • اختبار الإفصاحات: مراجعة الإفصاحات الجديدة المطلوبة في IFRS 16.51-.60.

مثال عملي: شركة الأحمر للتطوير العقاري

الخلفية: شركة الأحمر للتطوير العقاري القابضة ذ.م.م. شركة إماراتية تطوير عقاري بإيرادات 85 مليون درهم إماراتي سنوياً. تستأجر الشركة معدات ثقيلة ومقار إقليمية في أبوظبي ودبي والشارقة.
التحدي: العميل حدد 47 عقد إيجار. 43 منها تتطلب الاعتراف في الميزانية العمومية. أربعة مؤهلة للاستثناء (إيجارات قصيرة المدى أو أصول منخفضة القيمة).
خطوات المراجعة:
الخطوة 1. تحديد مجتمع عقود الإيجار
ملاحظة توثيق: حصلنا على كشف بجميع الالتزامات التعاقدية من الإدارة وراجعنا عقود الخدمة الرئيسية للإيجارات المدمجة.
الخطوة 2. اختبار تصنيف الإيجار مقابل الاستثناءات
ملاحظة توثيق: تحققنا من أن العقود الأربعة المستثناة تلبي معايير IFRS 16.5. عقدان للمعدات المكتبية أقل من 5,000 درهم، واثنان لتأجير سيارات لمدة 8 أشهر.
الخطوة 3. إعادة حساب القياس الأولي لعينة من 12 عقد
ملاحظة توثيق: أعدنا حساب أصل حق الانتفاع والتزام الإيجار لعقود الإيجار الـ12 المختارة. استخدمنا معدل الاقتراض الإضافي 6.5% الذي حددته الإدارة واختبرناه مقابل معدلات السوق.
الخطوة 4. اختبار القياس اللاحق للعام الثاني من التطبيق
ملاحظة توثيق: تحققنا من إطفاء أصول حق الانتفاع على أساس القسط الثابت وحساب فوائد التزامات الإيجار باستخدام طريقة الفائدة الفعلية.
النتيجة: تم تسجيل أصول حق انتفاع بقيمة 12.3 مليون درهم والتزامات إيجار بقيمة 11.8 مليون درهم. الفرق يمثل دفعات مقدمة ومصاريف مباشرة أولية. الإفصاحات تشمل تحليل آجال استحقاق التزامات الإيجار والمعلومات النوعية عن السياسات المحاسبية الهامة.

قائمة مراجعة عملية

  • احصل على كشف كامل بجميع عقود الإيجار: اطلب من الإدارة قائمة بجميع الترتيبات التعاقدية، ليس فقط "عقود الإيجار" التقليدية. راجع عقود الخدمة واتفاقيات الإدارة للإيجارات المدمجة.
  • اختبر تطبيق تعريف الإيجار في IFRS 16.9: تحقق من أن العميل حدد بشكل صحيح الترتيبات التي تمنح الحق في السيطرة على استخدام أصل محدد مقابل مقابل.
  • تحقق من معدلات الخصم المستخدمة: اختبر معقولية معدل الفائدة الضمني أو معدل الاقتراض الإضافي مقابل معدلات السوق والتصنيف الائتماني للعميل.
  • راجع تقديرات مدة الإيجار: اختبر بشكل خاص التقديرات حيث تتوفر خيارات التمديد أو الإنهاء. تحقق من اتساق التقديرات مع خطط العمل.
  • تحقق من اكتمال الإفصاحات المطلوبة: راجع IFRS 16.51-.60 للإفصاحات المطلوبة بما في ذلك تحليل الاستحقاق والمعلومات النوعية.
  • الأهم: تحقق من أن العميل لم يعكس عن طريق الخطأ إلى معالجة IAS 17 للعقود المعقدة. هذا خطأ شائع في السنة الثالثة من التطبيق.

الأخطاء الشائعة

  • إغفال الإيجارات المدمجة: فرق المراجعة أحياناً تفوت الإيجارات المدمجة في عقود الخدمة، خاصة في قطاع التكنولوجيا وإدارة المرافق.
  • استخدام معدلات خصم غير مناسبة: استخدام معدل مرجح واحد لجميع الإيجارات بدلاً من معدلات محددة حسب مدة ومخاطر كل عقد.
  • عدم تحديث تقديرات مدة الإيجار: عدم مراجعة التقديرات عندما تتغير الظروف، خاصة مع خيارات التمديد.
  • تطبيق خاطئ لاستثناء الأصول منخفضة القيمة وفق الفقرة 16.5(b): تطبيق العميل الاستثناء على الأصول التي تجاوزت قيمتها الجديدة 5,000 دولار حتى لو كانت قيمتها الحالية أقل، أو تجميع عقود إيجار سيارات أسطول كاملة تحت الاستثناء. مثال: شركة أبحاث طبية في الرياض تستأجر 24 جهاز كمبيوتر محمول بقيمة 8,200 ريال للجهاز الواحد - الإدارة طبقت استثناء الأصول منخفضة القيمة بشكل خاطئ رغم أن الفقرة 16.B5 تتطلب تقييم القيمة الجديدة للأصل وليس قيمة العقد المجمع، مما يؤدي إلى عدم اعتراف بأصل حق استخدام بقيمة 197,000 ريال.

محتوى ذو صلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.