ما ستتعلمه
> ما ستتعلم من هذا الدليل:
كيفية فحص تصنيف التدفقات النقدية وفق متطلبات معيار المحاسبة الدولي 7.8-7.9
التحقق من صحة التوفيق بين الطريقة المباشرة وغير المباشرة
إجراءات المراجعة الأساسية لاختبار دقة حسابات التدفقات النقدية
تحديد وتقييم الأخطاء الشائعة في تصنيف الأنشطة الثلاثة
أساسيات معيار المحاسبة الدولي 7
متطلبات التصنيف الأساسية
يحدد معيار المحاسبة الدولي 7.6 ثلاث فئات إلزامية للتدفقات النقدية. الأنشطة التشغيلية تشمل الإيرادات والمدفوعات المرتبطة بالعمليات الرئيسية للمنشأة. الأنشطة الاستثمارية تغطي شراء وبيع الأصول طويلة الأجل. الأنشطة التمويلية تتضمن التغيرات في حقوق الملكية والالتزامات طويلة الأجل.
المشكلة الحقيقية ليست في هذه التعريفات. هي في المناطق الرمادية. الفوائد المستلمة يمكن تصنيفها كأنشطة تشغيلية (الفقرة 7.33) أو استثمارية (الفقرة 7.33). الفوائد المدفوعة يمكن تصنيفها كأنشطة تشغيلية أو تمويلية. أرباح الأسهم المستلمة والمدفوعة لها نفس المرونة. معيار المحاسبة الدولي 7.35 يتطلب الثبات في التصنيف بين الفترات، ليس التصنيف الصحيح الوحيد.
طرق العرض المسموحة
تسمح الفقرة 7.18 بطريقتين لعرض التدفقات التشغيلية. الطريقة المباشرة تعرض إجمالي المقبوضات والمدفوعات النقدية. الطريقة غير المباشرة تبدأ من صافي الربح وتعدله للوصول إلى التدفق النقدي التشغيلي. الفقرة 7.19 تشجع استخدام الطريقة المباشرة لكن الفقرة 7.18 تقبل كلاهما.
الشركات التي تستخدم الطريقة المباشرة يجب أن تقدم توفيقاً بين صافي الربح والتدفق النقدي التشغيلي (الفقرة 7.20). هذا يعني أن الطريقة المباشرة تتطلب عملاً إضافياً، لا عملاً أقل.
مثال عملي
شركة الأنوار الصناعية ذ.م.م.
شركة الأنوار الصناعية ذ.م.م. هي شركة تصنيع معدات البناء مقرها دبي. إيرادات 2024 بلغت 28 مليون يورو. صافي الربح 2.1 مليون يورو. أعدت الشركة قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة.
الخطوة 1: فحص التصنيف الأساسي
فحص تصنيف أكبر عشرة بنود في كل فئة. التدفقات التشغيلية تتضمن إهلاكاً بمبلغ 1.8 مليون يورو، زيادة في حسابات القبض بمبلغ 650 ألف يورو، ونقصان في المخزون بمبلغ 320 ألف يورو.
التوثيق: تم التحقق من تصنيف البنود الجوهرية وفق معيار المحاسبة الدولي 7.14-7.16. لا أخطاء تصنيف.
الخطوة 2: اختبار التوفيق مع الميزانية العمومية
مقارنة التغير في رصيد النقد من قائمة التدفقات (انخفاض 450 ألف يورو) مع التغير الفعلي في النقد بين الميزانيتين (31 ديسمبر 2023: 1.2 مليون يورو، 31 ديسمبر 2024: 750 ألف يورو). الفرق صفر.
التوثيق: تم التوفيق بين قائمة التدفقات والميزانية العمومية. لا اختلافات.
الخطوة 3: اختبار عكسي للطريقة المباشرة
حساب التدفق النقدي من العمليات باستخدام الطريقة المباشرة للتحقق من الرقم المحسوب بالطريقة غير المباشرة. إيرادات 28 مليون ناقص زيادة حسابات القبض 650 ألف = مقبوضات نقدية 27.35 مليون. تكلفة المبيعات 22 مليون زائد نقصان المخزون 320 ألف ناقص زيادة حسابات الدفع 180 ألف = مدفوعات نقدية 22.14 مليون.
التوثيق: الطريقة العكسية تؤكد التدفق التشغيلي 2.2 مليون يورو. يطابق الرقم بالطريقة غير المباشرة.
الخطوة 4: فحص الفوائد وأرباح الأسهم
فحص تصنيف الفوائد المدفوعة (85 ألف يورو صُنفت كأنشطة تمويلية) والفوائد المستلمة (12 ألف يورو صُنفت كأنشطة استثمارية). مقارنة بالفترة السابقة للتأكد من الثبات.
التوثيق: التصنيف ثابت مع فترة 2023. يتوافق مع السياسة المحاسبية المفصح عنها.
النتيجة: قائمة التدفقات النقدية تلتزم بمعيار المحاسبة الدولي 7 من ناحية التصنيف والتوفيق والإفصاح. التدفق التشغيلي الإيجابي بقيمة 2.2 مليون يورو يدعم تقييم استمرارية المنشأة.
قائمة المراجعة العملية
- تحقق من توفيق النقد: قارن التغير في النقد من قائمة التدفقات مع الفرق بين الرصيدين الافتتاحي والختامي بالميزانية العمومية (معيار المحاسبة الدولي 7.45)
- اختبر أكبر عشرة بنود: فحص تصنيف أكبر البنود في كل فئة من الفئات الثلاث للتأكد من الامتثال للفقرات 7.14-7.21
- قم بحساب عكسي: احسب التدفق التشغيلي بالطريقة البديلة للتحقق من دقة الأرقام المعروضة
- فحص الثبات: قارن تصنيف الفوائد وأرباح الأسهم مع الفترة السابقة للتأكد من الامتثال للفقرة 7.35
- راجع الإفصاحات: تأكد من توفر جميع الإفصاحات المطلوبة تحت الفقرات 7.43-7.48
- الأهم: إذا لم تتطابق الأرقام في الخطوة الأولى، توقف. حل مشكلة التوفيق قبل اختبار أي شيء آخر.
الأخطاء الشائعة
- تصنيف الفوائد خطأً: الفوائد المدفوعة على القروض قصيرة الأجل تُصنف أحياناً كأنشطة تشغيلية بينما الفوائد على القروض طويلة الأجل تُصنف كأنشطة تمويلية في نفس القائمة
- إهمال التحقق من التوفيق: عدم مطابقة التغير المحسوب في النقد مع التغير الفعلي يؤدي إلى أخطاء جوهرية تظهر في المراحل المتأخرة من المراجعة
- خلط المقبوضات بالإيرادات: في الطريقة المباشرة، بعض الشركات تعرض إيرادات الفترة بدلاً من المقبوضات النقدية الفعلية
محتوى ذو صلة
- مسرد أهمية المراجعة - تحديد الأهمية النسبية للتدفقات النقدية في سياق المراجعة الشاملة
- أداة حساب الأهمية النسبية - احسب الأهمية النسبية المناسبة لمراجعة التدفقات النقدية
- دليل مراجعة الإيرادات وفق معيار المراجعة 240 - كيفية ربط إجراءات مراجعة الإيرادات بفحص التدفقات التشغيلية