يحدد معيار المحاسبة الدولي 23.5 أن الأصل المؤهل هو الأصل الذي يتطلب فترة زمنية كبيرة لإعداده للاستخدام المقصود أو للبيع. المعيار لا يحدد "الفترة الزمنية الكبيرة" بدقة، لكن التطبيق العملي يشير إلى 12 شهر كحد أدنى للمشاريع الكبيرة.
جدول المحتويات
جدول المحتويات
الأصول المؤهلة وشروط الرسملة
يحدد معيار المحاسبة الدولي 23.5 أن الأصل المؤهل هو الأصل الذي يتطلب فترة زمنية كبيرة لإعداده للاستخدام المقصود أو للبيع. المعيار لا يحدد "الفترة الزمنية الكبيرة" بدقة، لكن التطبيق العملي يشير إلى 12 شهر كحد أدنى للمشاريع الكبيرة.
الأصول المؤهلة تشمل المصانع والمنشآت الكهربائية والعقارات الاستثمارية والمخزون الذي يتطلب فترة إعداد كبيرة (مثل النبيذ المعتق أو الأخشاب). الأصول المالية والمخزون العادي والأصول الجاهزة للاستخدام لا تؤهل للرسملة.
تبدأ الرسملة عندما تتوفر ثلاثة شروط معاً وفقاً للفقرة 23.17:
الشرط الثالث يتطلب أنشطة إعداد نشطة. التأخير لأسباب إدارية أو تنظيمية يوقف الرسملة. التأخير بسبب الطقس أو الظروف التقنية المؤقتة لا يوقفها.
- يتم تكبد نفقات على الأصل
- يتم تكبد تكاليف اقتراض
- الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود جارية
تحديد تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة
يعرّف معيار المحاسبة الدولي 23.4 تكاليف الاقتراض كالفوائد وتكاليف إصدار السندات وفروق أسعار الصرف (في حدود التعديل على معدلات الفائدة) والتكاليف الأخرى المتعلقة باقتراض الأموال.
للقروض المخصصة لأصل معين، تُرسمل التكاليف الفعلية مطروحاً منها أي دخل استثماري مؤقت وفقاً للفقرة 23.12. إذا استثمرت الشركة جزءاً من القرض المخصص بشكل مؤقت، فإن العائد على الاستثمار يُخصم من تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة.
للقروض العامة (غير المخصصة لأصل معين)، تُحسب تكاليف الرسملة بضرب النفقات على الأصل في معدل رسملة. يُحسب المعدل كمتوسط مرجح لتكاليف اقتراض المنشأة خلال الفترة، باستثناء القروض المخصصة لأصول معينة.
تكاليف الاقتراض المرسملة لا يمكن أن تتجاوز إجمالي تكاليف الاقتراض المتكبدة خلال الفترة وفقاً للفقرة 23.13.
حساب معدل الرسملة
عندما تستخدم المنشأة قروض عامة لتمويل أصل مؤهل، تطبق الفقرة 23.14 معدل رسملة محسوب كالتالي:
معدل الرسملة = إجمالي تكاليف الاقتراض ÷ إجمالي القروض القائمة
المثال: شركة لديها ثلاثة قروض:
معدل الرسملة = (400,000 + 825,000 + 160,000) ÷ 30,000,000 = 4.62%
إذا أنفقت الشركة 8 ملايين يورو على مشروع أصل مؤهل خلال السنة، فإن تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة = 8,000,000 × 4.62% = 369,600 يورو.
هذا المبلغ لا يتجاوز إجمالي تكاليف الاقتراض (1,385,000 يورو)، لذا يُرسمل بالكامل.
- قرض أ: 10 ملايين يورو بمعدل 4%
- قرض ب: 15 مليون يورو بمعدل 5.5%
- قرض ج: 5 ملايين يورو بمعدل 3.2%
بداية ونهاية فترة الرسملة
تبدأ الرسملة عندما تتوفر الشروط الثلاثة المذكورة في الفقرة 23.17. تاريخ البداية الفعلي مهم لأن الرسملة تحسب على أساس يومي.
تنتهي الرسملة عندما تكتمل جميع الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود وفقاً للفقرة 23.22. إنجاز الأصل بشكل تدريجي يعني أن الرسملة تتوقف لكل جزء عند اكتماله.
تتوقف الرسملة مؤقتاً خلال فترات التوقف الممتدة للأنشطة النشطة وفقاً للفقرة 23.20. التوقف لمدة قصيرة أو التأخير الضروري لإتمام الأصل لا يوقف الرسملة.
الاختبارات الفنية قبل الاستخدام التجاري (مثل تشغيل الآلات تجريبياً) تعتبر من الأنشطة اللازمة. الرسملة تستمر خلال هذه الفترة.
مثال عملي: شركة العربية للصناعات الثقيلة ش.م.م.
شركة العربية للصناعات الثقيلة ش.م.م. بدأت بناء مصنع جديد في ينايو 2024. تفاصيل المشروع:
المعطيات الأساسية:
الجدول الزمني والنفقات:
الخطوة 1. تحديد الأصل المؤهل
التوثيق: المصنع يتطلب 24 شهر للإنشاء، يؤهل للرسملة وفقاً للفقرة 23.5
الخطوة 2. تحديد تاريخ بداية الرسملة
التوثيق: يناير 2024، عندما بدأت الأنشطة النشطة والإنفاق
الخطوة 3. حساب تكاليف الرسملة للقرض المخصص
التوثيق: تكاليف الرسملة للقرض المخصص = 25,000,000 × 4.5% × (10÷12) = 937,500 يورو
الخطوة 4. حساب معدل الرسملة للقروض العامة
الخطوة 5. تطبيق فترات التوقف
التوثيق: تكاليف الاقتراض خلال التوقف الإداري تُسجل كمصروف، لا تُرسمل
الخطوة 6. إجمالي الرسملة لسنة 2024
النتيجة: إجمالي تكلفة الأصل في نهاية 2024 = 25,000,000 + 712,500 = 25,712,500 يورو. الإدارة يمكنها تبرير الرسملة بوثائق الإنفاق والجدولة الزمنية. المراجع يتحقق من صحة الحسابات والاستثناءات.
- التكلفة المقدرة: 50 مليون يورو
- مدة البناء المقدرة: 24 شهر
- قرض مخصص للمشروع: 30 مليون يورو بمعدل 4.5%
- قروض عامة قائمة: 40 مليون يورو بمعدل مرجح 5.2%
- يناير 2024: بدء الأعمال، نفقات 2 مليون يورو
- مارس 2024: نفقات إضافية 5 ملايين يورو
- يوليو-أغسطس 2024: توقف لمشاكل تنظيمية (شهرين)
- سبتمبر 2024: استئناف العمل، نفقات 8 ملايين يورو
- ديسمبر 2024: نفقات 10 ملايين يورو
- مارس 2025: اكتمال البناء، نفقات 15 مليون يورو
- القرض المخصص يغطي أول 30 مليون يورو من النفقات
- معدل الفائدة: 4.5%
- النفقات المغطاة بالقرض المخصص في 2024: 25 مليون يورو
- النفقات الزائدة عن القرض المخصص: 0 يورو في 2024
- لا حاجة لاستخدام القروض العامة بعد
- يوليو-أغسطس 2024: توقف للمشاكل التنظيمية
- تكاليف الاقتراض خلال شهرين = 30,000,000 × 4.5% × (2÷12) = 225,000 يورو
- تكاليف مرسملة = 937,500 - 225,000 = 712,500 يورو
- تكاليف مصروفة = 225,000 يورو
قائمة المراجعة العملية
- تحقق من تعريف الأصل المؤهل - راجع الفقرة 23.5 وتأكد أن الأصل يتطلب فترة كبيرة للإعداد. وثّق التقدير الزمني في أوراق العمل.
- حدد تاريخ بداية الرسملة بدقة - تحقق من توفر الشروط الثلاثة معاً وفقاً للفقرة 23.17. اطلب جدول زمني مفصل للأنشطة.
- صنف القروض إلى مخصصة وعامة - القروض المخصصة لها أولوية في الحساب. تحقق من وثائق القروض وربطها بالمشروع.
- احسب معدل الرسملة للقروض العامة - استخدم متوسط مرجح لجميع القروض باستثناء المخصصة. تحقق من الحساب وفقاً للفقرة 23.14.
- راجع فترات التوقف - توقف الأنشطة لأكثر من فترة قصيرة يوقف الرسملة وفقاً للفقرة 23.20. وثّق أسباب التوقف وتأثيرها.
- الأهم: تأكد أن إجمالي المبلغ المرسمل لا يتجاوز تكاليف الاقتراض الفعلية للفترة وفقاً للفقرة 23.13.
الأخطاء الشائعة
- رسملة تكاليف اقتراض لأصول لا تؤهل للرسملة - المخزون العادي والأصول المالية لا تؤهل مهما كانت قيمتها كبيرة.
- عدم توقيف الرسملة عند التوقف الإداري - البيانات الدولية لممارسة المراجعة تشير إلى أن توقف الأنشطة لأسباب إدارية أو تنظيمية يوقف الرسملة فوراً.
- تطبيق معدل رسملة خاطئ للقروض المختلطة - استخدام القروض المخصصة أولاً، ثم تطبيق معدل الرسملة على النفقات الزائدة فقط.
محتوى ذو صلة
---
- معيار المحاسبة الدولي 16: الممتلكات والمنشآت والمعدات - يربط رسملة تكاليف الاقتراض بالأصول الثابتة
- حاسبة تكاليف الاقتراض - أداة لحساب معدلات الرسملة والمبالغ القابلة للرسملة
- معيار المحاسبة الدولي 23: التطبيق العملي - دليل تفصيلي للتطبيق في حالات معقدة