شركة الخليج للمعدات الصناعية ذ.م.م. تعمل في تجارة المعدات الثقيلة في دبي. إيراداتها السنوية 85 مليون درهم إماراتي، ومخزونها في 31 ديسمبر 2024 بقيمة 28 مليون درهم. الأهمية النسبية الشاملة محددة عند 850,000 درهم. الخطوة 1: حضور الجرد الفعلي حضرنا جرد المخزون في 31 ديسمبر 2024 في مستودع الشركة الرئيسي.
ما ستتعلمه
> ستتمكن من:
حضور وتقييم جرد المخزون وفقاً لمعيار المراجعة 501.4
اختبار تقييم المخزون بموجب معيار المحاسبة الدولي 2.9-2.10
توثيق تأكيدات الوجود والتقييم للمخزون في أوراق عمل تجتاز مراجعة الجودة
تحديد أخطاء القطع التي تؤثر على مطابقة المبيعات والمشتريات
جدول المحتويات
متطلبات معيار المحاسبة الدولي 2
أساس التقييم
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 2.9 تقييم المخزون بالأقل من التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحصيل. هذا ليس خياراً محاسبياً. هو متطلب إلزامي يطبق على كل وحدة مخزون أو مجموعة من الوحدات المتشابهة. تكلفة المخزون تشمل التكاليف المباشرة وغير المباشرة المتكبدة لجعل المخزون في مكانه الحالي وحالته الحالية.
صافي القيمة القابلة للتحصيل وفقاً للمعيار 2.6 هو سعر البيع المقدر في سياق العمل العادي ناقصاً التكاليف المقدرة للإكمال والتكاليف المقدرة الضرورية لإتمام البيع. هذا ليس القيمة العادلة. هو مبلغ محدد يعكس قدرة الكيان الفعلية على تحويل المخزون إلى نقد.
متطلبات الإفصاح
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 2.36-2.39 الإفصاح عن السياسات المحاسبية المستخدمة لقياس المخزون، والمبلغ الإجمالي للمخزون مصنف بالطريقة المناسبة للكيان، والمبلغ المحمل كمصروف خلال الفترة. عندما تنخفض القيمة الدفترية للمخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحصيل، يجب الإفصاح عن مبلغ أي انخفاض في القيمة.
إجراءات مراجعة المخزون الأساسية
حضور جرد المخزون
معيار المراجعة 501.4 يتطلب حضور جرد المخزون عندما يكون المخزون مهماً للبيانات المالية، إلا إذا كان ذلك غير عملي. هذا ليس اختيارياً. الحضور يشمل ملاحظة أداء الإدارة لإجراءات العد والاستعلام عن إجراءات الجرد، وإجراء اختبارات عد، ومراقبة حركة المخزون.
تحضير الجرد يتطلب فهم طبيعة ومكان المخزون، والحصول على تفاصيل إجراءات العد من الإدارة، ومراجعة التعليمات المكتوبة للجرد. خلال الجرد، يجب اختبار دقة السجلات من خلال إجراء عدات اختبارية مستقلة وتسجيل تفاصيل الاختبارات في أوراق العمل.
اختبار التقييم
معيار المراجعة 540.8 يتطلب تقييم مدى معقولية التقديرات المحاسبية للإدارة، بما في ذلك صافي القيمة القابلة للتحصيل للمخزون. هذا يشمل اختبار أسعار البيع المستقبلية المقدرة مقابل أسعار البيع الفعلية بعد نهاية الفترة، ومراجعة حسابات التكاليف التكميلية، والاستعلام عن المخزون بطيء الحركة أو التالف.
اختبار تكلفة المخزون يتطلب مراجعة تدفق التكاليف من الشراء أو الإنتاج، والتحقق من تطبيق طريقة التكلفة المصرح بها بموجب المعيار (FIFO أو المتوسط المرجح)، وفحص تخصيص التكاليف غير المباشرة للإنتاج.
اختبار قطع العمليات
قطع العمليات وفقاً لمعيار المراجعة 501.12 يتطلب تقييم ما إذا كان قد تم تسجيل المخزون والحركات ذات الصلة بشكل صحيح في الفترة المحاسبية المناسبة. هذا يشمل الحصول على تفاصيل آخر الإيصالات والشحنات قبل تاريخ البيانات المالية، ومراجعة معالجة البضائع في الطريق، وفحص فواتير الشراء والبيع حول تاريخ الميزانية.
مثال عملي: شركة الخليج للمعدات الصناعية
شركة الخليج للمعدات الصناعية ذ.م.م. تعمل في تجارة المعدات الثقيلة في دبي. إيراداتها السنوية 85 مليون درهم إماراتي، ومخزونها في 31 ديسمبر 2024 بقيمة 28 مليون درهم. الأهمية النسبية الشاملة محددة عند 850,000 درهم.
الخطوة 1: حضور الجرد الفعلي
حضرنا جرد المخزون في 31 ديسمبر 2024 في مستودع الشركة الرئيسي. اختبرنا دقة 45 عنصراً من إجمالي 1,240 عنصراً بطريقة العينة العشوائية.
التوثيق: سجلت تفاصيل الاختبار في ورقة العمل INV-01 مع أرقام التسلسل ووصف البنود والكميات المعدودة.
الخطوة 2: اختبار التقييم للمعدات بطيئة الحركة
حددت الإدارة معدات بقيمة 4.2 مليون درهم لم تتحرك لأكثر من 12 شهر. راجعنا أسعار البيع الحديثة لمعدات مشابهة واكتشفنا أن صافي القيمة القابلة للتحصيل أقل من التكلفة بمبلغ 1.1 مليون درهم.
التوثيق: أرفقت قائمة أسعار من موردين متعددين بتاريخ يناير 2025 ومراسلات مع وكلاء المبيعات في ورقة العمل INV-03.
الخطوة 3: فحص قطع العمليات
راجعنا آخر 15 فاتورة شراء و20 فاتورة بيع حول 31 ديسمبر. اكتشفنا شحنة معدات بقيمة 380,000 درهم تم استلامها في 2 يناير 2025 لكن تم تسجيلها كمخزون في ديسمبر 2024.
التوثيق: نسخ من إيصالات الاستلام وفواتير النقل في ورقة العمل INV-04 مع تعديل مقترح للقيد.
الخطوة 4: اختبار إجراءات الرقابة الداخلية
اختبرنا عملية الموافقة على مشتريات المخزون وإجراءات الحماية المادية. اكتشفنا أن مشتريات تزيد عن 50,000 درهم لا تخضع لموافقة مدير الشراء كما هو مطلوب بالسياسة الداخلية.
التوثيق: قائمة عينة من 25 أمر شراء مع تتبع الموافقات في ورقة العمل INV-05.
النتيجة: حددنا انخفاض قيمة بمبلغ 1.1 مليون درهم وخطأ قطع بقيمة 380,000 درهم. إجمالي التعديلات المطلوبة 1.48 مليون درهم، مما يتجاوز الأهمية النسبية. طلبنا من الإدارة إجراء التعديلات المحاسبية المطلوبة.
قائمة مراجعة عملية
- احضر الجرد الفعلي واختبر دقة العد لعينة من البنود. احرص على تسجيل آخر أرقام الاستلام والشحن لاختبار القطع لاحقاً.
- راجع أسس التقييم لكل فئة من فئات المخزون. تأكد من تطبيق طريقة FIFO أو المتوسط المرجح بشكل ثابت وفقاً للسياسة المحاسبية المصرح عنها.
- احسب صافي القيمة القابلة للتحصيل للبنود بطيئة الحركة أو التالفة. استخدم أسعار بيع حديثة من مصادر موثوقة واخصم تكاليف البيع المقدرة.
- اختبر قطع العمليات حول تاريخ الميزانية. راجع فواتير الشراء والبيع لضمان تسجيل المعاملات في الفترة الصحيحة وفقاً لشروط التسليم.
- فاحص إجراءات الرقابة الداخلية على المخزون بما في ذلك الحماية المادية وإجراءات الموافقة والفصل بين المهام.
- تأكد من كفاية الإفصاحات وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 2.36-2.39، خاصة السياسات المحاسبية وانخفاضات القيمة إن وجدت.
الأخطاء الشائعة
- عدم حضور الجرد الفعلي عندما يكون المخزون مهماً للبيانات المالية. معيار المراجعة 501.4 لا يسمح بالاعتماد على سجلات الإدارة فقط.
- اختبار التقييم بناء على التكلفة التاريخية دون مراعاة صافي القيمة القابلة للتحصيل. البيانات الدولية للفحص تشير إلى أن هذا الخطأ يظهر بشكل متكرر في ملفات المراجعة.
- تجاهل اختبار قطع العمليات حول تاريخ البيانات المالية، مما يؤدي إلى تحريف أرصدة المخزون والمبيعات والمشتريات.
محتوى ذي صلة
- معيار المراجعة 501 - دليل شامل لمراجعة البنود الخاصة بما في ذلك متطلبات جرد المخزون
- حاسبة الأهمية النسبية - احسب حدود الأهمية النسبية لتقييم أهمية انخفاضات قيمة المخزون
- دليل اختبار انخفاض القيمة - كيفية اختبار انخفاض قيمة الأصول بما في ذلك المخزون