تنص المادة 34 من توجيه CSRD على أن الكيانات الخاضعة للتوجيه يجب أن تحصل على "ضمان محدود" لمعلومات الاستدامة التي تُبلغ عنها. هذا المتطلب يبدأ مع الموجة الأولى في 2025 للسنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2025.

الإطار التنظيمي ومتطلبات الضمان

تنص المادة 34 من توجيه CSRD على أن الكيانات الخاضعة للتوجيه يجب أن تحصل على "ضمان محدود" لمعلومات الاستدامة التي تُبلغ عنها. هذا المتطلب يبدأ مع الموجة الأولى في 2025 للسنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2025.
التوقيت والمراحل:
المعايير الثلاثة للحجم: أكثر من 250 موظفاً، إجمالي أصول يتجاوز 25 مليون يورو، صافي إيرادات يتجاوز 50 مليون يورو.

دور مقدمي الضمان


توجه المادة 34.1 الدول الأعضاء لضمان أن "المراجعين القانونيين أو مقدمي الضمان المستقلين" يقدمون هذه الخدمة. هذا يعني أن المراجعين الحاليين يمكنهم توسيع خدماتهم لتشمل ضمان الاستدامة، لكنهم ليسوا الوحيدين المخولين.
معيارا المراجعة 3000 و3410 هما المعيارين المعتمدين حالياً للضمان المحدود على معلومات الاستدامة. الهيئات التنظيمية في أوروبا لم تصدر معياراً خاصاً بـ CSRD بعد، لذلك المهنيون يطبقون هذين المعيارين حسب نطاق المهمة.

الضمان المحدود مقابل الضمان المعقول


CSRD يتطلب "ضمان محدود" في المرحلة الأولى، مع إمكانية الانتقال إلى "ضمان معقول" في المستقبل. الضمان المحدود بموجب معيار المراجعة 3000.35 يقدم مستوى أقل من التأكيد مقارنة بالضمان المعقول، لكنه يتطلب إجراءات كافية لتقليل مخاطر المهمة إلى مستوى مقبول.
الفرق العملي: الضمان المحدود يستخدم عبارات "لم يأت شيء إلى علمنا" بينما الضمان المعقول يعطي رأياً إيجابياً "تُقدم بصدق" أو "تتوافق مع المعايير."

  • الموجة الأولى (2025): الكيانات الكبيرة ذات الاهتمام العام مع أكثر من 500 موظف
  • الموجة الثانية (2026): الكيانات الكبيرة الأخرى التي تتجاوز اثنين من ثلاثة معايير حجم
  • الموجة الثالثة (2027): الشركات الصغيرة والمتوسطة المدرجة (مع إعفاءات)
  • الموجة الرابعة (2029): الشركات الأم لكيانات من دول ثالثة بإيرادات أكبر من 150 مليون يورو في الاتحاد الأوروبي بموجب المادة 40a من توجيه CSRD

إطار اتخاذ القرار

استخدم معيار المراجعة 3410 عندما


معيار المراجعة 3410 مصمم خصيصاً لبيانات غازات الدفيئة. استخدمه في هذه الحالات:
النطاق المحدود للمناخ: المهمة تغطي ESRS E1 (تغير المناخ) فقط، وتركز على انبعاثات غازات الدفيئة. يشمل هذا النطاق 1 (الانبعاثات المباشرة)، النطاق 2 (الكهرباء المشتراة)، والنطاق 3 (سلسلة القيمة).
البيانات الكمية: المعلومات المُراد ضمانها تتكون أساساً من بيانات كمية قابلة للقياس بوحدات CO2 مكافئة.
المعايير المُطبقة: الكيان يطبق معيار محدد لقياس غازات الدفيئة مثل GHG Protocol أو ISO 14064-1، والذي يتماشى مع متطلبات ESRS E1.
فريق متخصص: لديك خبرة في مراجعة بيانات الانبعاثات وتفهم التعقيدات التقنية لحساب الكربون.
معيار المراجعة 3410.12 يتطلب من مقدم الضمان فهم عمليات الكيان التي تولد انبعاثات، وطرق القياس المُطبقة، وضوابط الكيان على جمع البيانات وحساب الانبعاثات.

استخدم معيار المراجعة 3000 عندما


معيار المراجعة 3000 هو معيار الضمان الشامل لكل المعلومات غير المالية. استخدمه في هذه الحالات:
النطاق المتعدد: المهمة تغطي أكثر من ESRS E1، مثل ESRS S1 (القوى العاملة الخاصة)، ESRS G1 (سلوك الأعمال)، أو ESRS E2 (التلوث).
المعلومات النوعية والكمية: التقرير يشمل مزيج من البيانات القابلة للقياس (مثل استهلاك المياه) والمعلومات النوعية (مثل سياسات حقوق الإنسان).
التقرير الشامل: الكيان يُقدم تقرير استدامة كامل يغطي جميع معايير ESRS المادية وفق تقييم الأهمية النسبية المضاعفة.
معايير متعددة: البيانات تُقاس وفق معايير مختلفة (GRI، SASB، TCFD) بالإضافة إلى ESRS.
معيار المراجعة 3000.24 يسمح بمرونة أكبر في تصميم الإجراءات حسب طبيعة الموضوع والمعايير المُطبقة.

مصفوفة اتخاذ القرار العملية


| نطاق المهمة | معايير ESRS المغطاة | نوع البيانات | المعيار المناسب |
|-------------|------------------|-------------|------------------|
| انبعاثات فقط | E1 فقط | كمية (CO2 مكافئة) | معيار المراجعة 3410 |
| مناخ + طاقة | E1 + E5 | مختلط | معيار المراجعة 3000 |
| متعدد البيئة | E1, E2, E3, E4 | مختلط | معيار المراجعة 3000 |
| شامل | جميع المعايير المادية | نوعي + كمي | معيار المراجعة 3000 |
ماذا يحدث إذا أخطأت في الاختيار:
إذا طبقت معيار المراجعة 3410 على نطاق أوسع من انبعاثات غازات الدفيئة، المراجع سيلاحظ عدم كفاية الإجراءات للمعلومات غير المتعلقة بالانبعاثات. إذا طبقت معيار المراجعة 3000 على مهمة انبعاثات بسيطة، ستكون الإجراءات أكثر تعقيداً من المطلوب لكنها ستبقى صالحة.

مثال عملي


شركة المصانع الأوروبية الحديثة ذ.م.م. - شركة تصنيع في ميونيخ، الإيرادات 180 مليون يورو، 850 موظفاً. خاضعة للموجة الأولى من CSRD.
الخطوة 1. تحديد معايير ESRS المادية
الخطوة 2. تقييم نوع البيانات
الخطوة 3. اتخاذ القرار
ملاحظة للتوثيق: نطاق المهمة يغطي ثلاثة معايير ESRS مع مزيج من البيانات الكمية والنوعية. معيار المراجعة 3000 يوفر الإطار المناسب للإجراءات المتنوعة المطلوبة.
الخلاصة: معيار المراجعة 3000. إجراءات متنوعة لكل معيار ESRS، مع تركيز قوي على انبعاثات E1 باستخدام خبرة مماثلة لمعيار المراجعة 3410.

  • تقييم الأهمية النسبية المضاعفة أظهر: E1 (تغير المناخ) مادي، E2 (التلوث) مادي، S1 (القوى العاملة) مادي
  • E1 يتطلب الكشف عن النطاقات 1، 2، و3 للانبعاثات
  • E1: بيانات كمية (45,000 طن CO2 مكافئة)
  • E2: مختلط (انبعاثات الهواء كمية، سياسات التلوث نوعية)
  • S1: أساساً نوعي (سياسات التوظيف، برامج التدريب)
  • النطاق يتجاوز انبعاثات غازات الدفيئة → معيار المراجعة 3000
  • البيانات النوعية مهمة في النطاق → معيار المراجعة 3000

دليل عملي للتطبيق

1. خطط المهمة بناءً على المعيار المختار


لمعيار المراجعة 3410: ركز على فهم حدود التقرير، مصادر الانبعاثات، وعوامل الانبعاث المُطبقة. راجع GHG Protocol والمعايير المحلية المُطبقة.
لمعيار المراجعة 3000: قم بمراجعة شاملة لجميع معايير ESRS المادية، طرق القياس المختلفة، ومعايير التقرير المُطبقة.

2. صمم الإجراءات حسب نوع البيانات


البيانات الكمية: اختبارات تفصيلية، إعادة حساب، تأكيد خارجي من الموردين أو أطراف ثالثة.
البيانات النوعية: مراجعة السياسات، مقابلات الإدارة، فحص الأدلة الداعمة، تقييم اكتمال الكشف.

3. قم بتوثيق التبرير للمعيار المختار


في ملف التخطيط، اذكر: نطاق المهمة المحدد، معايير ESRS المغطاة، نوع البيانات السائد، والمبرر لاختيار المعيار.

4. أعد تقرير الضمان وفق المعيار المُطبق


معيار المراجعة 3410: استخدم النموذج المخصص لبيانات غازات الدفيئة مع إشارة واضحة لنطاق الانبعاثات.
معيار المراجعة 3000: استخدم نموذج الضمان العام مع وصف مفصل للموضوع ومعايير التقييم.

5. راعِ متطلبات المراجعة النهائية


كلا المعيارين يتطلب مراجعة نهائية من شريك مؤهل. للمهام متعددة المعايير، تأكد من أن المراجع لديه فهم كافٍ بمعايير ESRS المطبقة.

6. احتفظ بوثائق كافية لكل نوع إجراء


الوثائق يجب أن تدعم الخلاصات المُقدمة في تقرير الضمان وتظهر التزاماً بمتطلبات معيار المراجعة المُطبق.

أخطاء شائعة

• خلط المعيارين في مهمة واحدة: لا تطبق جزء من معيار المراجعة 3410 وجزء من معيار المراجعة 3000. اختر معياراً واحداً للمهمة كاملة.
• تطبيق معيار المراجعة 3410 على نطاق أوسع من الانبعاثات: معيار المراجعة 3410 مصمم لغازات الدفيئة فقط، لا يغطي مؤشرات بيئية أخرى مثل استهلاك المياه أو النفايات.
• عدم توثيق سبب اختيار المعيار: المراجعون يتوقعون مبررات واضحة لاختيار معيار الضمان في ملف التخطيط.
• إغفال متطلبات الاستقلالية المعززة بموجب المادة 5(1) من توجيه CSRD المعدل: الفقرة تضيف قيوداً على الخدمات غير المراجعية المسموح بها للمراجع المُقدم لخدمة ضمان الاستدامة. مثلاً، إذا قدّمت شركة المصانع الأوروبية الحديثة ذ.م.م. خدمات استشارة في حساب البصمة الكربونية للعميل خلال 2024، لا يمكن لنفس المراجع تقديم ضمان معيار 3410 على نفس البيانات في 2025.

محتوى ذي صلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.