متتبع الأخطاء: القطاع المصرفي والمالي | ciferi

نظرة عامة

المؤسسات المالية تحمل بعض أكبر الأرصدة المتعلقة بالضرائب المؤجلة بين جميع القطاعات، مدفوعة بمخصصات خسائر الائتمان المتوقعة والحركات في القيمة العادلة للأدوات المالية. يتعامل هذا المتتبع مع الفروقات المؤقتة الخاصة بالخدمات المالية، بما في ذلك التزامات المعاشات المحددة.

السياق التنظيمي الإماراتي

تخضع المؤسسات المالية في الإمارات العربية المتحدة لإشراف متعدد المستويات. هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA) تشرف على الشركات المدرجة في سوق أبوظبي للأوراق المالية وسوق دبي المالي. سلطة دبي للخدمات المالية (DFSA) تنظم الكيانات التي تعمل في مركز دبي المالي العالمي. سلطة الخدمات المالية بأبوظبي (FSRA) تنظم السوق المالية بأبوظبي العالمي.
معيار المراجعة 450 ينطبق بشكل موحد على جميع عمليات المراجعة المصرفية والمالية في الإمارات، بغض النظر عن الهيئة التنظيمية. غير أن البيئة التنظيمية الإماراتية تفرض متطلبات إضافية تتجاوز معيار المراجعة 450 الأساسي.

المعايير المحاسبية

المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS) هي المعيار الوحيد المقبول للمؤسسات المالية في الإمارات. القرار الوزاري 114/2023 يفرض تطبيق المعايير الدولية على جميع الكيانات المخضعة للمراجعة القانونية.
المعايير الدولية للتقرير المالي 9 (الأدوات المالية) وIFRS 13 (القيمة العادلة) و IFRS 17 (عقود التأمين) تخلق أصنافاً معينة من الأخطاء التي تظهر بشكل متكرر في ملفات المراجعة المصرفية.

الفئات الرئيسية للأخطاء في القطاع المصرفي

خسائر الائتمان المتوقعة

معيار المراجعة 450.5 يتطلب تراكم جميع الأخطاء المحددة خلال المراجعة، بخلاف تلك التي تعتبر بوضوح تافهة. في المؤسسات المالية، المجال الأول الذي ينشأ فيه الخطأ هو نموذج خسائر الائتمان المتوقعة.
IFRS 9.5.5.15 يتطلب من المؤسسات المالية تقييم خسائر الائتمان المتوقعة في ثلاث مراحل:
تنشأ الأخطاء عندما تصنف المؤسسة مقترضاً في المرحلة الخاطئة، أو تستخدم معدل خسارة غير صحيح، أو تفشل في تحديث تقييماتها عند تغير الظروف.

المعاملات بالقيمة العادلة

IFRS 13 يتطلب قياس القيمة العادلة باستخدام تسلسل هرمي للمدخلات: الأسعار المرصودة في الأسواق النشطة (المستوى 1)، المدخلات الأخرى (المستوى 2)، والتقديرات غير المرصودة (المستوى 3).
الأخطاء الشائعة:

محاسبة التحوط

معيار المراجعة 450.11 يتطلب تقييم ما إذا كانت الأخطاء غير المصححة مادية، بشكل فردي أو مجتمعة. في المؤسسات المالية التي تستخدم محاسبة التحوط، الأخطاء في توثيق علاقات التحوط أو في قياس فعالية التحوط قد تؤثر على كيفية محاسبة كل من الأداة المحوطة والأداة المحوطة.
الأخطاء تنشأ عندما:

• المرحلة 1: لا يوجد تدهور كبير في جودة الائتمان. خسائر الائتمان المتوقعة على مدى 12 شهراً.
• المرحلة 2: تدهور كبير في جودة الائتمان. خسائر الائتمان المتوقعة على مدى العمر المتبقي للأداة.
• المرحلة 3: دليل موضوعي على الضعف. خسائر الائتمان المتوقعة المحققة.
• استخدام السعر الخاطئ (مثل سعر الإغلاق بدلاً من سعر التقييم)
• تطبيق مكون تعديل الائتمان (CVA) أو مكون تعديل التمويل (FVA) على غير الصحيح
• عدم تحديث تقييمات المستوى 3 بناءً على معلومات السوق الحالية
• فشل في الكشف عن التحركات بين المستويات الثلاثة
• لا تتوافق تسجيلات الفعالية مع الاختبار الفعلي للفعالية
• يتم تطبيق محاسبة التحوط على معاملة غير مؤهلة بموجب IFRS 9.6
• يتم حساب مكون التحوط بشكل غير صحيح

مثال عملي: مصرف إقليمي في دبي

مصرف الخليج الإماراتي (شركة مساهمة عامة) يدير محفظة قروض بقيمة 8.5 مليار درهم ومركز استثماري بقيمة 2.1 مليار درهم. أثناء مراجعة ربع السنة، حددت فريق المراجعة ثلاثة أخطاء:
الخطأ الأول: تصنيف المرحلة
المدير المالي صنف 45 قرضاً بقيمة إجمالية 125 مليون درهم كمرحلة 1 (بدون تدهور كبير). بناءً على تقييم الجودة الائتمانية المحدثة، 23 من هذه القروض تعرضت لتدهور كبير ويجب إعادة تصنيفها إلى المرحلة 2.
إعادة التصنيف تتطلب زيادة في خسائر الائتمان المتوقعة من 4.2 مليون درهم (المرحلة 1) إلى 12.8 مليون درهم (المرحلة 2). الخطأ: 8.6 مليون درهم.
التوثيق: عمل إضافي لقائمة العملاء. إعادة تقييم جودة الائتمان. حساب جديد لنموذج خسائر الائتمان المتوقعة للقروض المعاد تصنيفها. توقيع على ورقة العمل من قبل مدير المراجعة.
الخطأ الثاني: تقييم القيمة العادلة
محفظة الاستثمارات تتضمن 180 مليون درهم من السندات الخليجية غير المدرجة. الإدارة استخدمت نموذج تسعير يعتمد على منحنى العائد بتاريخ 30 سبتمبر. لكن اثنين من السندات تم إعادة تسعيرها بواسطة وسيط في 27 سبتمبر بسعر أقل بـ 0.85%. الإدارة لم تحدث تقييماتها.
الخطأ: نقص في تحديث سعر السند بمبلغ 1.53 مليون درهم (0.85% من 180 مليون درهم).
التوثيق: إشعار من الوسيط المالي. مقارنة بين سعر الإغلاق المرصود والسعر المستخدم في التقييم. حساب الفرق. توثيق السبب في تأخر التحديث.
الخطأ الثالث: مكون تعديل الائتمان (CVA)
المصرف يحتفظ بمشتقات فائدة برقم موجب (مستحق الدفع للمصرف من نظرائه). الإدارة حسبت CVA على أساس احتمالية الافتراضي وقيمة التعرض عند الافتراضي. لكن فريق المراجعة يكتشف أن نموذج CVA لم يعكس انخفاض التصنيف الائتماني لاثنين من الأطراف الأساسية في يونيو.
الخطأ: عدم تعديل CVA بمبلغ 2.1 مليون درهم (تقديري).
التوثيق: قائمة بتصنيفات الأطراف المقابلة من وكالات التصنيف. تحديد تواريخ التغييرات. إعادة حساب مكون CVA باستخدام التصنيفات الصحيحة. ملاحظة حول سبب فشل الإدارة في اكتشاف التغيير.

التقييم بموجب معيار المراجعة 450.11

ثلاثة أخطاء، بإجمالي 12.23 مليون درهم:
الأهمية النسبية الإجمالية: 62 مليون درهم (5% من صافي الربح المتوقع).
أهمية الأداء: 37.2 مليون درهم (60% من الأهمية النسبية الإجمالية).
الأخطاء تقترب من أهمية الأداء. الاتجاه: جميع الأخطاء الثلاثة تخفض من صافي الربح. لا يوجد تعويض جزئي.
الاستنتاج: الأخطاء غير المصححة مادية بشكل مجتمع. يجب على الإدارة تصحيحها. إذا رفضت، يجب إصدار رأي معدل.

• الخطأ 1 (المرحلة): 8.6 مليون درهم (خطأ واقعي)
• الخطأ 2 (القيمة العادلة): 1.53 مليون درهم (خطأ واقعي)
• الخطأ 3 (CVA): 2.1 مليون درهم (خطأ تقديري)

نقاط الفحص الخاصة بالمصارف

1. مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة

2. تقييمات القيمة العادلة

3. محاسبة التحوط

4. الالتزامات المحتملة والالتزامات الشرطية

5. الامتثال التنظيمي

• تحقق من تصنيفات المرحلة على عينة من القروض. هل كل عميل في المرحلة الصحيحة؟
• تحقق من معدلات الخسارة المستخدمة. هل تعكس أحدث بيانات السوق والسلوك التاريخي؟
• تحقق من معاملات الأداة المرجحة (PD وLGD وEAD). هل يتم تطبيقها بشكل صحيح على كل قرض؟
• تحقق من التغييرات في المرحلة. هل تم إعادة تقييم جميع القروض في بداية الفترة وحسب الحاجة خلالها؟
• تحقق من أسعار المستوى 1. هل تم استخدام السعر الصحيح (آخر سعر مرصود، سعر الإغلاق، سعر بيد الطلب/العرض)؟
• تحقق من نماذج المستوى 2. هل المدخلات مرصودة في أسواق نشطة؟ هل هي حالية أو قديمة؟
• تحقق من تقديرات المستوى 3. هل تم تحديثها عند تغير ظروف السوق أو المعلومات الداخلية؟
• تحقق من CVA وFVA. هل تم حسابها على أساس صحيح؟
• تحقق من توثيق علاقات التحوط. هل تم توثيق كل علاقة تحوط قبل بدء التحوط؟
• تحقق من اختبار الفعالية. هل تم إجراؤه بشكل صحيح؟ هل تم تسجيل النتائج؟
• تحقق من تطبيق محاسبة التحوط. هل يتم حساب مكون التحوط بشكل صحيح؟
• تحقق من الإفصاحات. هل تم الكشف عن جميع معلومات التحوط المطلوبة بموجب IFRS 7؟
• تحقق من القضايا القانونية المعلقة. هل تم تقييم احتمالية الخسارة بشكل صحيح؟
• تحقق من التزامات الائتمان. هل تم الكشف عن مبلغها بشكل صحيح؟
• تحقق من التزامات الصرف الأجنبي. هل تم تسجيلها وتقييمها بشكل صحيح؟
• تحقق من متطلبات رأس المال. هل الأخطاء غير المصححة تؤثر على نسب كفاية رأس المال المحسوبة؟
• تحقق من متطلبات السيولة. هل تؤثر الأخطاء على نسب السيولة؟
• تحقق من الامتثال لقواعد الضرائب. هل الأخطاء تؤثر على حسابات الضريبة على أرباح الشركات (CT) بموجب القرار الوزاري 114/2023؟

الأخطاء الشائعة في ملفات المراجعة المصرفية

1. الفشل في إعادة تقييم خسائر الائتمان المتوقعة

الخطأ: تحديد خسائر الائتمان المتوقعة مرة واحدة في بداية السنة ثم عدم تحديثها عند تحديث معلومات جودة الائتمان.
التصحيح: معيار المراجعة 450.11 يتطلب إعادة تقييم معيار المراجعة 320.12 خلال المراجعة. يجب تحديث خسائر الائتمان المتوقعة في كل مرة يتم فيها تحديث معلومات المقترض.

2. عدم تطبيق CVA بشكل صحيح

الخطأ: حساب CVA على المشتقات ذات القيمة السالبة فقط (تلك المستحقة للطرف الآخر)، مع تجاهل CVA على المشتقات ذات القيمة الموجبة (تلك المستحقة للمصرف).
التصحيح: IFRS 13 يتطلب حساب مكون تعديل الائتمان على جميع المشتقات، سواء كانت القيمة موجبة أو سالبة.

3. الفشل في تحديث تقييمات المستوى 3

الخطأ: استخدام نموذج تسعير قديم لم يتم تحديثه منذ بداية السنة.
التصحيح: معيار المراجعة 450.5 يتطلب تراكم الأخطاء. قياس القيمة العادلة يجب أن يعكس أفضل معلومات متاحة في تاريخ القوائم المالية.

4. عدم الكشف عن التحركات بين مستويات القيمة العادلة

الخطأ: إعادة تصنيف أداة من المستوى 1 (أسعار مرصودة) إلى المستوى 2 أو 3 (تقديرات) دون التعليق على السبب.
التصحيح: IFRS 13.93 يتطلب الكشف عن الأسباب والمبالغ المرتبطة بالتحركات بين المستويات.

5. عدم تتبع الأخطاء عبر الفترات

الخطأ: الفشل في النظر في آثار الأخطاء غير المصححة من الفترات السابقة على الفترة الحالية.
التصحيح: معيار المراجعة 450.11 (ب) يتطلب تقييم تأثير الأخطاء من الفترات السابقة على الفترة الحالية.

سجل التتبع: الأعمدة الرئيسية

عند استخدام هذا المتتبع لمراجعة مصرفية:

• فئة الخطأ: واقعي / تقديري / مشروط (خطأ محتمل من العينة)
• الحساب المتأثر: فئة الأصول أو الالتزامات المتأثرة (خسائر ائتمان متوقعة، أدوات مالية، مشتقات، إلخ)
• الوصف: اكتب ما هو الخطأ بدقة (مثل "تصنيف خاطئ من المرحلة 1 إلى المرحلة 2")
• المبلغ: المبلغ بالدراهم الإماراتية
• التأثير على الأرباح: هل يزيد أو ينقص من صافي الدخل؟
• التأثير على الميزانية: هل يزيد أو ينقص من الأصول أو الالتزامات؟
• ملاحظات المراجعة: أي ملاحظات عن المعالجة المحاسبية أو الامتثال التنظيمي

الإفصاحات المطلوبة بموجب IFRS

المتتبع لا يحل محل الإفصاحات المطلوبة. بعد تجميع الأخطاء، تحقق من أن القوائم المالية توفر الإفصاحات التالية:
---

• IFRS 7: الإفصاحات المتعلقة بالأدوات المالية، بما في ذلك خسائر الائتمان المتوقعة
• IFRS 13: الإفصاحات المتعلقة بالقيمة العادلة، بما في ذلك تحليل الحساسية للمستوى 3
• IFRS 9: الإفصاحات حول محاسبة التحوط