أداة حذف المعاملات بين الشركات | ciferi

مقدمة

عند إعداد البيانات المالية الموحدة بموجب معيار المحاسبة الدولي 10، يتعين على مراجع الحسابات حذف جميع الأرصدة والمعاملات والإيرادات والمصروفات بين الشركات التابعة والشركة الأم. جنوب أفريقيا تعتمد معايير المراجعة الدولية مباشرة، لكن هيئة تنظيم المراجعين (IRBA) تضيف متطلبات محلية إضافية تتعلق بتوثيق عملية الحذف وتقييم تأثيرها على البيانات المالية الموحدة. هذه الأداة تساعدك على تحديد وحساب وتوثيق جميع حذوفات المعاملات بين الشركات المطلوبة.

ماذا تفعل الأداة

الأداة تعمل على ثلاث خطوات أساسية:
الخطوة الأولى: تحديد السكان. أدخل قائمة بجميع زوج من الشركات التابعة والشركة الأم التي لديها أرصدة معاملات بين الشركات عند تاريخ التقرير. تتضمن القائمة الأرصدة المستحقة، المبالغ المديونة، والعائدات المحققة خلال الفترة.
الخطوة الثانية: مطابقة الأرصدة. الأداة تقارن الأرصدة المعلنة من جانب البيع (الذي يسجل الإيرادات) مقابل الأرصدة المعلنة من جانب الشراء (الذي يسجل المصروفات أو الأصول). الفروقات تشير إلى اختلافات توقيت أو أخطاء.
الخطوة الثالثة: حساب الأرباح المحققة. بالنسبة للأرصدة التي تتعلق بالمخزون المنقول بين الشركات، تحسب الأداة نسبة الربح المحققة على الإيرادات وتطبقها على المخزون المتبقي في الميزانية العمومية الموحدة عند نهاية الفترة.

السياق التنظيمي في جنوب أفريقيا

معهد هيئة تنظيم المراجعين (IRBA) هو الجهة الرقابية الرئيسية للمراجعين في جنوب أفريقيا. يطلب معيار المراجعة 600 من مراجع مجموعة الشركات توثيق فهمه لعملية التوحيد، بما في ذلك الحذوفات بين الشركات. الفقرة 600.28 تتطلب من مراجع المجموعة الحصول على فهم لضوابط المجموعة على عملية التوحيد، بما في ذلك الحذوفات. هذا يعني أنك بحاجة إلى اختبار ما إذا كانت العمليات والضوابط التي وضعتها الإدارة لتحديد وتسجيل الحذوفات كاملة وفعالة.
في الفترة 2022-2023، أصدرت IRBA تقرير فحص جودة يسلط الضوء على الضعف في ملفات مراجعة المجموعات المحلية. من أكثر الملاحظات شيوعاً عدم كفاية التقييم لتأثير الفروقات غير المصالحة بين الشركات على البيانات المالية الموحدة ككل. هذا يعني أن IRBA تتوقع من المراجعين أن يقيّموا ما إذا كانت الأرصدة التي لم تتم مصالحتها قد تؤثر على البيانات المالية الموحدة على مستوى المادية.

إرشادات عملية للمراجعة

الحصول على بيانات المعاملات بين الشركات

ابدأ بطلب جدول كامل للمعاملات بين الشركات من العميل. يجب أن يتضمن الجدول:
قد لا يكون لدى العميل الأصغر هذا الجدول في شكل مرتب. في هذه الحالة، تتبع الفواتير بين الشركات من بيانات الأستاذ العام لكل شركة. راقب الفترات التي قد لا تتطابق فيها الأرصدة (على سبيل المثال، قد تسجل شركة واحدة معاملة في ديسمبر، لكن الشركة الأخرى لا تسجلها حتى يناير).

مطابقة الأرصدة

عند مطابقة أرصدة المتاجرة بين شركتين، قارن:
الفروقات الشائعة:
اطلب من العميل مصالحة أي فرق يتجاوز عتبة الخطأ المتوقع. انظر بعمق في "عناصر المصالحة" التي تدعيها الإدارة. إذا قالت الإدارة إن الفرق يرجع إلى "اختلاف التوقيت"، تحقق من ذلك بنفسك. هل كانت البضائع في الطريق بالفعل في نهاية الفترة؟ هل تم استلام الفاتورة الأخرى بعد نهاية الفترة؟

حساب الأرباح المحققة على المخزون المنقول بين الشركات

معيار المحاسبة الدولي 10 يتطلب حذف الأرباح المحققة على السلع المنقولة بين الشركات والتي لا تزال في مخزون الشركة المشترية في نهاية الفترة.
الصيغة هي:
الربح المحقق = نسبة الربح على المبيعات بين الشركات × كمية المخزون المتبقي من الشركات الأخرى × متوسط تكلفة الوحدة الأصلية
مثال عملي: شركة الإمارات للتوزيع ذ.م.م لديها منشأة تصنيع بموجب السيطرة الكاملة. خلال السنة، باعت المنشأة بضائع بقيمة 2.4 مليون درهم إماراتي إلى شركة الإمارات للتوزيع بسعر التكلفة زائد 40% (أي أن المنشأة دفعت 1.71 مليون درهم وباعتها بـ 2.4 مليون). كان المخزون المنقول من المنشأة إلى شركة الإمارات للتوزيع في نهاية السنة بقيمة (بالسعر المدفوع من قبل شركة الإمارات للتوزيع) 480,000 درهم إماراتي.
الربح المحقق على هذا المخزون = (2.4 مليون ناقص 1.71 مليون) ÷ 2.4 مليون × 480,000 = 40% × 480,000 = 192,000 درهم إماراتي
هذا المبلغ من الربح يجب حذفه من الأرباح الموحدة. كما يجب تخفيض المخزون في الميزانية العمومية الموحدة بمقدار 192,000.
ملاحظة التوثيق: سجل كيف حددت نسبة الربح (من الفواتير الأصلية أو من سياسة تحديد الأسعار بين الشركات)، وكيف حددت كمية المخزون المتبقي (من قوائم المخزون أو من تقارير النظام)، وكيفية حساب متوسط التكلفة الأصلية. قد تطلب منك IRBA (في حالة فحص أنشطتك) إظهار هذه الخطوات.

المعاملات بين الشركات غير الروتينية

بعض المعاملات بين الشركات تتطلب فحصاً إضافياً:

• اسم الشركة البائعة واسم الشركة المشترية
• الأرصدة المستحقة القبض والمستحقة الدفع عند نهاية الفترة
• الإيرادات والمصروفات المسجلة خلال الفترة
• الفائدة على القروض بين الشركات (إن وجدت)
• الرسوم الإدارية أو تكاليف إعادة التوزيع
• أي عناصر منفصلة تتعلق بالمخزون المنقول بين الشركات
• المبلغ المستحق من الشركة ب (كما هو مسجل في كتب الشركة ب) مقابل المبلغ المستحق للشركة أ (كما هو مسجل في كتب الشركة أ)
• تاريخ التسجيل من كلا الجانبين. إذا سجلت إحداهما المعاملة قبل الأخرى بعدة أيام، قد يكون هذا فرق توقيت شرعي.
• اختلافات العملات: إذا كانت الشركة أ تسجل الرصيد بالراند وكانت الشركة ب تسجله بعملة أجنبية، فإن سعر الصرف المستخدم قد يسبب فرقاً صغيراً.
• فروقات التوقيت: بضائع مرسلة في 28 ديسمبر قد لا يتم استلامها (وتسجيلها) حتى 2 يناير. الشركة المرسلة تسجل البيع في ديسمبر؛ المستقبل يسجل الشراء في يناير.
• أخطاء البيانات: أحياناً تختلف الفواتير لأن أحد الطرفين سجل رقماً خاطئاً.
• نقل الأصول الثابتة: إذا باعت شركة آلات إلى شركة أخرى بسعر يختلف عن القيمة الدفترية، يجب حذف كامل الربح على النقل وضبط قيمة الأصل في الميزانية العمومية الموحدة إلى التكلفة الأصلية للمجموعة. يتطلب ضبط الاستهلاك أيضاً.
• الأرباح المحققة على الاستثمارات: إذا باعت شركة استثماراً (مثل عقار) إلى شركة أخرى بربح، يجب حذف الربح (وليس فقط الفائدة).
• الرسوم الإدارية: إذا كانت الشركة الأم تفرض رسوماً على الشركات التابعة مقابل الخدمات المركزية (IT، HR، التمويل)، تأكد من أن هذه الرسوم محددة بناءً على خدمات فعلية مقدمة وليست مجرد تحويل تعسفي للأرباح.

الملاحظات التنظيمية من IRBA

IRBA أشارت في تقاريرها الأخيرة إلى ضعف معين في ملفات مراجعة المجموعات:

• عدم اختبار اكتمال جدول المعاملات بين الشركات الذي أعدته الإدارة. قبول القائمة المقدمة من العميل دون المراجعة المستقلة يترك نقاطاً عمياء.
• الفشل في تقييم الفروقات غير المصالحة الصغيرة نسبياً فيما إذا كانت ستؤثر بشكل جماعي على البيانات المالية الموحدة. IRBA تتوقع من المراجعين تقييم التراكم.
• الاعتماد على شرح الإدارة دون تحقق مستقل. إذا قالت الإدارة إن الفرق يرجع إلى اختلاف التوقيت، تحقق من السجلات.
• عدم توثيق كامل للحذوفات المُعرَّفة. IRBA تتوقع أن ترى دليل على أن المراجع اختبر اكتمال الحذوفات.

نصائح عملية للاستخدام

الخطوة 1: جمع البيانات

استخدم نموذج جدول بيانات قياسي يطلب من كل شركة توفير:

الخطوة 2: إدخال البيانات في الأداة

أدخل أسماء الشركات، الأرصدة، والمعاملات. الأداة ستنسق تلقائياً الأرصدة من وجهة نظر البيع مقابل وجهة نظر الشراء وتحدد الفروقات.

الخطوة 3: تحليل الفروقات

راجع كل فرق يتم تحديده. هل هو اختلاف توقيت أم خطأ؟ إذا كان خطأ، اطلب من العميل تصحيح السجلات قبل الحذف.

الخطوة 4: حساب الأرباح المحققة

للمخزون المنقول بين الشركات، أدخل تكلفة المجموعة الأصلية، سعر المبيعات بين الشركات، والكمية المتبقية. الأداة ستحسب الربح المحقق.

الخطوة 5: إنشاء دفاتر اليوميات

الأداة ستنشئ دفاتر اليوميات المركبة التي تحذف جميع الأرصدة والمعاملات المحددة. انسخ هذه الدفاتر إلى جداول البيانات الموحدة الخاصة بك.

• قائمة بجميع أرصدة المتاجرة غير المصالحة مع الشركات الأخرى في المجموعة
• الإيرادات والمصروفات المسجلة مع كل شركة خلال السنة
• أي معاملات خاصة (نقل الأصول، القروض، الفائدة)

أسئلة متكررة

س: هل يجب حذف المعاملات مع الشركات المرتبطة والمشاريع المشتركة؟
لا. معيار المحاسبة الدولي 10 يتطلب الحذف الكامل فقط للشركات التابعة. بالنسبة للشركات المرتبطة (معيار المحاسبة الدولي 28) والمشاريع المشتركة (معيار المالية الدولية 11)، يتم حذف فقط حصة المجموعة من الأرباح المحققة على المعاملات مع تلك الكيانات، وليس المعاملة بأكملها.
س: ماذا لو كانت إحدى الشركات تعمل بعملة مختلفة؟
إذا كانت شركة تسجل بالراند وأخرى بدولار أمريكي، قد يكون هناك فرق في أسعار الصرف. ترجم أرصدة المتاجرة بين الشركات بسعر الإغلاق (معيار المحاسبة الدولي 21.39). أي فرق ناتج عن تقلبات أسعار الصرف يذهب إلى الاحتياطيات الأخرى من الدخل الشامل، وليس الأرباح والخسائر.
س: هل يجب حذف الفائدة على القروض بين الشركات؟
نعم. كل من إيرادات الفائدة (المسجلة من قبل المقرض) ومصروفات الفائدة (المسجلة من قبل المقترض) يجب أن تحذف بالكامل. الرصيد الأساسي للقرض يحذف أيضاً.
س: إذا لم تتمكن من مطابقة أرصدة معينة، ماذا تفعل؟
قم بتوثيق محاولاتك في المصالحة. إذا ظلت الفروقات غير مصالحة، قيّم ما إذا كانت ستؤثر بشكل جماعي على البيانات المالية الموحدة. قد تطلب من الإدارة تصحيح السجلات إذا كانت الفروقات ناتجة عن أخطاء. إذا ظلت غير مصالحة، وثّق سبب عدم المصالحة وتقييمك لتأثيرها.
س: هل هناك متطلبات إفصاح محددة في جنوب أفريقيا حول الحذوفات؟
معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب الإفصاح عن الضرائب المؤجلة. إذا أنشأت حذوفات ضريبة مؤجلة (على سبيل المثال، على الأرباح المحققة)، يجب الإفصاح عن هذه العناصر. بخلاف ذلك، الحذوفات نفسها لا تتطلب إفصاحاً منفصلاً في البيانات المالية الموحدة (معيار المحاسبة الدولي 12.80).

الروابط ذات الصلة

---

• أداة حساب المادية لتحديد عتبات الخطأ والمادية
• مجموعة أدوات تقييم مخاطر الاحتيال معيار المراجعة 240 لتقييم مخاطر الاحتيال في المجموعات
• دليل معيار المراجعة 600 للمراجعة الموحدة لفهم شامل لمتطلبات مراجعة المجموعات