آلة حساب المخصصات: الإمارات العربية المتحدة | ciferi

مقدمة

معيار المحاسبة الدولي 37 يحكم الاعتراف والقياس والإفصاح عن المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة. تتطلب الفقرة 37.14 قياس المخصص بأفضل تقدير للمبلغ المطلوب لتسوية الالتزام الحالي في تاريخ الإغلاق. هذا الرقم ليس سهلاً. الفرق بين تقديرك الأول والمبلغ الذي تدفعه بالفعل ستة أشهر لاحقاً قد يصل إلى ملايين الدراهم.
الإمارات العربية المتحدة تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS) بموجب القرار الوزاري رقم 114 لسنة 2023. جميع الشركات المدرجة في بورصة الإمارات (ADX) وسوق دبي المالي (DFM) ملزمة باستخدام IFRS، بما فيها معيار المحاسبة الدولي 37. الشركات في المناطق الحرة (جافزا، المنطقة الحرة بدبي لمدينة الإمارات للألماس والذهب، منطقة أبوظبي الحرة) قد تختار IFRS أو معايير الشركة الأم.
آلة الحساب هذه موضوعة لمراجعي الحسابات والمعدين في الإمارات. تساعدك على تحديد المخصصات على الميزانية العمومية، اختبار كفاية التقدير، وإنشاء ملف عمل يتماشى مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي 37 والمعايير الدولية للعمل الميداني.

كيفية استخدام الأداة

الخطوة الأولى: حدد الفئة

اختر من قائمة الصناعات والفئات. كل قطاع ينقل افتراضات افتراضية مبنية على ممارسة الإمارات:

الخطوة الثانية: حدد سعر الضريبة

الإمارات تفرض ضريبة الشركات الاتحادية بنسبة 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 375,000 درهم إماراتي (بدءاً من السنوات المالية التي تبدأ في 1 يونيو 2023). الدخل حتى 375,000 درهم إماراتي معفى من الضريبة تماماً. اختر سعر الضريبة الصحيح لعملائك:

الخطوة الثالثة: أدخل بيانات المخصص

لكل مخصص على الميزانية العمومية:
لا تستخدم المتوسط أو النطاق. معيار المحاسبة الدولي 37.39-37.40 يحدد طريقتين: القيمة المتوقعة (متوسط مرجح باحتمالات النتائج الممكنة) للنقاط الضخمة المتعددة، أو الحالة الأكثر احتمالاً (النتيجة الفردية الأكثر احتمالاً) للالتزام الواحد المحدد. الأداة تحسبها لك.

الخطوة الرابعة: اختبر الكفاية

الأداة تقارن الرصيد المدرج مع أفضل تقدير لديك. إذا كان الفرق جوهرياً (أكثر من حد التقييم الكمي الخاص بك)، فأنت بحاجة إلى تعديل. معيار المحاسبة الدولي 37.36 يتطلب منك أيضاً أن تأخذ في الاعتبار الأثر الزمني للنقود إذا كان التسوية متوقعة في فترة زمنية طويلة: الأداة تحسب ذلك إذا أدخلت تاريخ التسوية المتوقع.

الخطوة الخامسة: اصدر ملف العمل

الأداة تنشئ جدول بيانات يحتوي على:
احفظ هذا الملف في ملف عملك. سيكون لديك دليل على أن الأرقام تتوافق مع أفضل التقديرات وتتماشى مع الممارسة السليمة.

• التجزئة والضيافة: أحكام الضمان، مطالبات الموظفين، الالتزامات البيئية الصغيرة
• التصنيع: بنود إعادة الهيكلة، مطالبات الضمان الممتدة، التزامات الإغلاق البيئي
• البناء والمقاولات: مطالبات حقوق الملكية، تجاوزات التكاليف، التزامات ما بعد الكمال
• المالية والخدمات: مطالبات قانونية، التزامات الموارد البشرية، الضرائب المعترضة
• الرعاية الصحية: تسويات المرضى، الالتزامات القانونية، التزامات الموارد البشرية
• داخل الإمارات (غير منطقة حرة): 9% (أو 0% للشركات الصغيرة دون الحد الأدنى)
• منطقة حرة محددة (JAFZA، ADGM، DIFC): تحقق من معاهدة الشركة الأم أو اللوائح المحلية: قد تكون 0% أو 5% أو 9%
• كيان متعدد المناطق: استخدم 9% كسعر افتراضي، ثم عدّل لكل فئة منطقة
• اسم المخصص: وصف واضح (مخصص الضمان، مخصص الإجازة المتراكمة، مخصص الدعاوى القضائية)
• المبلغ المدرج: الرصيد الحالي على الميزانية العمومية
• أفضل تقدير للتسوية: المبلغ المتوقع دفعه أو الحاجة إليه فعلياً
• الرصيد المدرج مقابل أفضل تقدير
• التسوية المطلوبة (إن وجدت)
• حساب أثر الزمن على النقود
• ملخص الإفصاح المطلوب بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.84

حالة عملية واقعية

الحالة: شركة الخليج للتجارة ذ.م.م

الخلفية: شركة استيراد وتوزيع سلع استهلاكية. مقرها في دبي. عددها 120 موظفاً. الإيرادات السنوية 85 مليون درهم إماراتي. خاضعة لضريبة الشركات الاتحادية البالغة 9%.
المخصص 1: مخصص ضمان المنتج
شركة الخليج تبيع ثلاجات صناعية مع ضمان لمدة سنتين. البيانات التاريخية تظهر:
حساب أفضل تقدير:
الرصيد المدرج على الميزانية العمومية هو 8,500 درهم إماراتي (من السنة السابقة، لم يتم تعديله). الفرق هو 680 درهماً إماراتياً: تحتاج إلى إضافة 680 درهماً إماراتياً إلى المخصص.
ملاحظة التوثيق: المصدر الأساسي هو تقرير البيانات التاريخية من قسم الخدمة (طلب البحث عن "تقرير الضمان، السنوات 2021-2023"). هذا الملف موجود في ملف عمل الجرد وم الإفصاح.
المخصص 2: مخصص الإجازة السنوية المتراكمة
كل موظف في شركة الخليج يستحق 30 يوماً من الإجازة السنوية. متوسط الراتب الشهري: 6,200 درهم إماراتي. في 31 ديسمبر، بيانات الموارد البشرية تشير إلى 18 يوماً من الإجازة المتراكمة المتوسطة.
حساب أفضل تقدير:
الرصيد المدرج: 595,000 درهم إماراتي. الفرق: 13,731 درهماً إماراتياً: تحتاج إلى إضافة 13,731 درهماً إماراتياً.
ملاحظة التوثيق: بيانات الموارد البشرية المرفقة (ملف Excel "HR_Accruals_YE2023.xlsx"). تم التحقق من 10 موظفين عشوائياً من الفهرس مقابل سجلات الرواتب.
التأثير الإجمالي: إضافة 14,411 درهماً إماراتياً إلى المخصصات على الميزانية العمومية.

• في السنوات الثلاث الماضية، 2% من الوحدات المباعة عادت للاستبدال أو الإصلاح
• تكلفة الاستبدال المتوسط: 850 درهماً إماراتياً
• الوحدات المعلقة (داخل فترة الضمان) في 31 ديسمبر: 540 وحدة
• الوحدات المتوقع أن تعود: 540 × 2% = 10.8 وحدات
• التكلفة المتوقعة: 10.8 × 850 د.إ = 9,180 د.إ
• إجمالي الإجازات المستحقة: 120 موظف × 18 يوم = 2,160 يوم
• التكلفة اليومية المتوسطة: 6,200 د.إ ÷ 22 يوم عمل = 281.82 د.إ
• التكلفة الإجمالية: 2,160 يوم × 281.82 د.إ = 608,731 د.إ

الملاحظات القانونية والتنظيمية

متطلبات معيار المحاسبة الدولي 37 في الإمارات

الاعتراف: الفقرة 37.14 تحتم أن تعترف بمخصص فقط إذا كان لديك التزام حالي (قانوني أو استنتاجي) نتيجة لحدث ماضٍ، وكان من المحتمل أن ينتج عن ذلك تدفق موارد، ويمكنك تقدير المبلغ بشكل موثوق. السلطة المالية الاتحادية (الهيئة الاتحادية للضرائب) لا تحكم المخصصات المحاسبية مباشرة، لكنها تتحقق من أن المخصصات المحاسبية لا تستخدم لتأجيل أو تجنب الضرائب.
القياس: الفقرة 37.36 تتطلب منك أن تقيس المخصص بأفضل تقدير للمبلغ المطلوب لتسوية الالتزام. إذا كان النطاق من الحالات الممكنة متسعاً والدليل على الاحتمالات غير متاح، فقد لا تكون قادراً على تقدير موثوق. في هذه الحالة، قد لا تعترف بالمخصص على الإطلاق (بموجب 37.14) أو قد تفصح عنه كالتزام محتمل (37.86).
الإفصاح: الفقرة 37.84 تتطلب منك أن تفصح عن وصف لكل فئة من المخصصات وحركتها على مدار العام. معظم الشركات الإماراتية تفصح عن جدول يبين الرصيد الافتتاحي والإضافات والمستخدم والمحرر والرصيد الختامي لكل فئة.

الاعتبارات الخاصة بضريبة الشركات الاتحادية

الإمارات فرضت ضريبة الشركات الاتحادية بنسبة 9% ابتداء من السنوات المالية التي تبدأ في 1 يونيو 2023. المخصصات ذات الصلة بالمسائل الضريبية (مثل مخصصات الضرائب المعترضة) تحتاج إلى تقييم منفصل تحت الضريبة الحالية والمؤجلة.
الشركات التي تتوقع أن تكون إجمالي دخلها دون 375,000 درهم إماراتي معفاة من الضريبة تماماً. الشركات متعددة الجنسيات مع وجود دولي قد تنطبق عليها القواعد الدولية لنقل الأسعار.

مخصصات المناطق الحرة

إذا كان لديك كيان في منطقة حرة (JAFZA، ADGM، DIFC)، فتحقق من لوائح المنطقة. بعض المناطق الحرة معفاة من ضريبة الشركات الاتحادية. وبعضها تطبق ضرائب محلية خاصة بها. قبل إنشاء مخصص ضريبي، تأكد من الحد الصحيح والمعدل الصحيح لكل كيان.

الاكتشافات الشائعة من التفتيش الدولي

البيانات الدولية من هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA) والسلطات الدولية تظهر عدة مناطق حيث تفشل الشركات في اختبار المخصصات بشكل صحيح:
1. الافتقار إلى دليل ملموس: بدلاً من استخدام بيانات تاريخية أو بيانات من نظام إدارة، تعتمد الشركات على "حكم الإدارة" وحده. المراجعون يقبلون هذا دون طلب مستند داعم. معيار المحاسبة الدولي 37.36 يتطلب منك أن تقدر المبلغ بناءً على الأدلة المتاحة. لا توجد استثناءات للحكم وحده.
2. عدم إجراء اختبار مقبولية: الشركات تضع مخصصاً في السنة الأولى ثم تترك الرصيد دون تغيير. في العام التالي، تكتشف البيانات الفعلية أن الرقم الأصلي كان خاطئاً بنسبة 40%. المراجعون لم يعودوا يختبرون ما إذا كان المخصص لا يزال كافياً.
3. عدم احتساب آثار الزمن على النقود: المخصصات المتوقع تسويتها بعد أكثر من سنة يجب أن تنخفض بقيمة النقود المتوقع تسليمها. الفقرة 37.45 توضح ذلك. معظم الشركات الصغيرة لا تفعل ذلك. الفرق قد يكون صغيراً (أقل من 3%)، لكنه نقطة تفتيش معروفة.
4. مخصصات ضيقة جداً: الشركات لا تدرج بند معين لأنهم يعتقدون أنه "غير محتمل" أنه سيحدث. لكن معيار المحاسبة الدولي 37.23 يقول "محتمل" يعني أكثر من 50% من الاحتمالية. قد يكون البند 45% محتملاً: وهذا يعني أن لديك التزام استنتاجي (من الممارسة الماضية أو التصريحات المقدمة). انظر 37.29-37.35 للاختبار الكامل.
5. الإفصاح الضعيف: الشركات تفصح عن "مخصصات أخرى: 2,500,000 درهم إماراتي" دون تفاصيل النوع أو الحركة. معيار المحاسبة الدولي 37.84 يتطلب الإفصاح عن وصف وحركة كل فئة. المراجعون يجب أن يطالبوا بجدول يوضح البدايات والإضافات والاستخدام والإصدار والنهايات.

الأسئلة الشائعة

سؤال: ما الفرق بين المخصص والالتزام المحتمل؟
الجواب: المخصص يجب أن يفي بجميع معايير الاعتراف في معيار المحاسبة الدولي 37.14: التزام حالي (قانوني أو استنتاجي) وتدفق موارد محتمل وتقدير موثوق. الالتزام المحتمل يفشل في معيار أو أكثر. إذا لم تستوف جميع المعايير، فأنت تفصح عنه فقط (37.86-37.90)، ولا تعترف به على الميزانية العمومية.
سؤال: كم مرة يجب أن أعيد اختبار مخصص؟
الجواب: في نهاية كل فترة تقرير. معيار المحاسبة الدولي 37.36 يقول "في تاريخ كل بيان مالي." إذا حصلت على معلومات جديدة تشير إلى أن التقدير الأصلي غير صحيح، فأنت مطالب بإعادة قياس المخصص. هذا يتضمن بيانات تاريخية جديدة أو تغيير في الظروف.
سؤال: هل يمكنني استخدام النطاق بدلاً من أفضل تقدير؟
الجواب: لا. معيار المحاسبة الدولي 37.39-37.40 يحدد طريقتين: القيمة المتوقعة (متوسط مرجح باحتمالات) أو الحالة الأكثر احتمالاً. كلاهما ينتج عن رقم دقيق واحد، وليس نطاقاً. إذا كنت غير متأكد من الرقم الدقيق، فقد لا تستوفي معيار الاعتراف "التقدير الموثوق" في 37.14.
سؤال: ماذا لو كان لدي ثلاثة سيناريوهات متساوية الاحتمالية؟
الجواب: استخدم القيمة المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 37.39 يقول أن القيمة المتوقعة "هي الطريقة الأنسب" عندما يكون هناك مجموعة من النتائج المحتملة. في هذه الحالة، تضيف كل سيناريو وتضربه في احتمليته (1/3 لكل منها)، ثم تجمع. النتيجة هي أفضل تقدير.
سؤال: هل مخصص الضريبة المؤجلة سيناريو منفصل؟
الجواب: ربما نعم، ربما لا. يعتمد على لوائح الضرائب المحلية الخاصة بك. في معظم الحالات، تعالج مخصص الضريبة الحالية (مسؤول الضرائب المعترضة) بموجب معيار المحاسبة الدولي 37. الضريبة المؤجلة تعالج بموجب معيار المحاسبة الدولي 12. قد تحتاج إلى كليهما. التحقق من ملف عملك لفصل الحسابات.
سؤال: هل أحتاج إلى الإفصاح عن الالتزامات المحتملة في نص الإيضاحات أم في قائمة منفصلة؟
الجواب: بالاتفاقية، يتم الإفصاح عن الالتزامات المحتملة في الإيضاحات (عادة الملاحظة التالية لملاحظة المخصصات). معيار المحاسبة الدولي 37.86 يقول "افصح" دون تحديد التنسيق. اتبع ممارسة مجموعتك أو شركتك.

الأدوات ذات الصلة

---

• حاسبة المحاسبة عن الضرائب المؤجلة: الإمارات
• مجموعة أدوات معيار المحاسبة الدولي 37: المخصصات والالتزامات المحتملة
• معيار المراجعة 540: الأحكام والتقديرات المحاسبية