حاسبة الانخفاض في القيمة: أيرلندا | ciferi

مقدمة

معيار المراجعة 570 (استمرارية الاستخدام) يتطلب من المدقق تقييم قدرة الكيان على الاستمرار في العمل. لكن قبل الوصول إلى معيار المراجعة 570، يجب تقييم الأصول نفسها. معيار المحاسبة الدولي 36 (الانخفاض في قيمة الأصول) يحكم هذا التقييم. الفرق حاد: إذا كان الأصل المفردة قد انخفضت قيمتها، فإن الانخفاض لا يؤثر على استمرارية الاستخدام بالضرورة. لكن إذا كانت مجموعة من الأصول المرتبطة بوحدة نقدية معينة قد انخفضت قيمتها بشكل كبير، فقد يشير ذلك إلى مشاكل جوهرية في الأداء المستقبلية.
في أيرلندا، تطبق الكيانات المدرجة في بورصة ايرلندا (ISE) معيار المحاسبة الدولي 36 كما اعتمدته الاتحاد الأوروبي. هيئة تنظيم الخدمات المالية بأيرلندا (CBI) والمكتب الأيرلندي للإشراف على المراجعة (Irish Auditing and Accounting Supervisory Authority. IAASA) يطبقان معايير إنفاذ محددة على الكيانات المدرجة. الملاحظة المتكررة: الكيانات تحدد القيم القابلة للاسترجاع دون اختبار مستقل للافتراضات الأساسية، خاصة معدل الخصم ومعدلات النمو في التدفقات النقدية المتوقعة.
هذه الحاسبة تساعدك في تنظيم اختبار الانخفاض في القيمة. تدخل القيمة الدفترية للأصل أو الوحدة النقدية، تحدد القيمة القابلة للاسترجاع (إما السعر العادل أو القيمة قيد الاستخدام)، ثم الحاسبة تحسب خسارة الانخفاض وتقارنها مع اختبار الحساسية على الافتراضات الرئيسية.
---

كيفية استخدام هذه الحاسبة

الخطوة 1: حدد الأصل أو الوحدة النقدية

معيار المحاسبة الدولي 36.19 يتطلب تقييم الانخفاض في القيمة على مستوى الأصل الفردي إذا كان من الممكن تحديد القيمة القابلة للاسترجاع للأصل. إذا لم يكن ذلك ممكناً (وهو الحال غالباً للأصول المرتبطة)، يجب تقييم القيمة على مستوى الوحدة النقدية (مجموعة من الأصول المرتبطة التي تولد تدفقات نقدية مستقلة).
ادخل اسم الأصل أو الوحدة. لاحظ التاريخ الذي أجريت فيه آخر اختبار انخفاض. معيار المحاسبة الدولي 36.12 يتطلب اختبار سنوياً لبعض الأصول (الشهرة والأصول غير الملموسة غير المحددة بأجل)، لكن الأصول الأخرى تحتاج اختبار فقط إذا كانت هناك مؤشرات على انخفاض القيمة.

الخطوة 2: أدخل القيمة الدفترية

القيمة الدفترية هي قيمة الأصل أو الوحدة في البيانات المالية بعد الاستهلاك والاستنزاف والتعديلات السابقة للانخفاض. خذها من الميزانية العمومية أو من جدول الأصول الثابتة.

الخطوة 3: احسب القيمة القابلة للاسترجاع

معيار المحاسبة الدولي 36.6 يعرف القيمة القابلة للاسترجاع بأنها أعلى ما بين السعر العادل (بعد خصم تكاليف البيع) والقيمة قيد الاستخدام.
السعر العادل ناقصاً تكاليف البيع (Fair Value Less Cost to Sell): هذا هو السعر الذي يمكن بيع الأصل به في معاملة بين طرفين مستقلين ناقصاً التكاليف الإضافية للبيع (تكاليف قانونية، عمولات وسيط، إلخ). إذا كان هناك سعر سوق نشط للأصل، استخدم السعر المرجح.
القيمة قيد الاستخدام: تُحسب كالقيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الأصل والقيمة المتبقية المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 36.30 يتطلب تقديرات معقولة للتدفقات النقدية المستقبلية، معدل الخصم، والقيمة المتبقية.
في معظم الحالات، ستحتاج لحساب القيمة قيد الاستخدام لأن السعر العادل قد لا يكون متاحاً. الحاسبة تقبل التدفقات النقدية السنوية المتوقعة على مدى فترة التوقعات، معدل الخصم، والقيمة المتبقية. تحسب الحاسبة القيمة الحالية للتدفقات النقدية باستخدام معدل الخصم الذي تحدده.

الخطوة 4: احسب خسارة الانخفاض

إذا كانت القيمة الدفترية أكبر من القيمة القابلة للاسترجاع، يوجد انخفاض في القيمة. الحاسبة تحسب الفرق (خسارة الانخفاض) وتعكسها في الجانب الجديد من الأصل.
معيار المحاسبة الدولي 36.104 يتطلب الاعتراف بخسارة الانخفاض في الدخل المركب الآخر (OCI) إذا كان الأصل قد أعيد تقييمه سابقاً (معيار المحاسبة الدولي 16 أو معيار المحاسبة الدولي 38)، أو في الربح والخسارة إذا لم يكن هناك إعادة تقييم سابقة.

الخطوة 5: اختبر الحساسية

خسارة الانخفاض تعتمد على عدد من الافتراضات: معدل الخصم، معدلات النمو في التدفقات النقدية، والقيمة المتبقية. الحاسبة تسمح لك بتعديل كل افتراض بنسبة مئوية (مثلاً، زيادة معدل الخصم بنسبة 1%) وترى كيف تتغير خسارة الانخفاض.
معيار المحاسبة الدولي 36.126 يتطلب الإفصاح عن الافتراضات الرئيسية وحساسية القيمة القابلة للاسترجاع للتغييرات في الافتراضات. اختبار الحساسية يوضح أي افتراض يملك التأثير الأكبر على القيمة القابلة للاسترجاع، وهو ما يجب تسليط الضوء عليه في الإفصاحات والتوثيق.
---

الافتراضات الرئيسية في حساب القيمة قيد الاستخدام

معدل الخصم (الحد الأدنى للعائد المطلوب)

معيار المحاسبة الدولي 36.55 يتطلب أن يعكس معدل الخصم الذي تختاره تقييم السوق الحالي للقيمة الزمنية للنقود ومخاطر الأصل. معيار المحاسبة الدولي 36.56 يسرد طرقاً لتقدير المعدل: استخدام معدل الفائدة الخالي من المخاطر (عادة ما يكون عائد السند الحكومي طويل الأجل)، وإضافة علاوة مخاطر تعكس المخاطر المحددة للأصل أو الكيان.
في أيرلندا، يستخدم معظم المحللين عائد السند الحكومي الأيرلندي لأجل 10 سنوات كمعدل خالي من المخاطر (متقلب لكنه يعكس تكلفة رأس المال الحالية)، ثم يضيفون علاوة مخاطر بناءً على ملف الأصل أو الكيان. علاوة المخاطر قد تتراوح من 2% إلى 8% اعتماداً على الصناعة والحجم والمشهد التنافسي.
ملاحظة متكررة من IAASA: المدققون والمحللون يستخدمون معدل خصم قديم (من سنة سابقة) بدلاً من تحديثه عندما تتغير معدلات الفائدة بشكل كبير. مع تذبذب معدلات الفائدة في السنوات الأخيرة، يجب إعادة تقييم معدل الخصم في كل فترة تقرير.

التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة

معيار المحاسبة الدولي 36.33 يتطلب تقديرات معقولة للتدفقات النقدية المستقبلية بناءً على:
عند الحساب، يجب أن تشمل التدفقات النقدية المتوقعة جميع الخروجات النقدية المتعلقة بتشغيل الأصل والتدفقات الداخلة من استخدام الأصل. هذا يشمل رأس المال العامل المتعلق بالأصل، والإصلاحات والصيانة، والمتطلبات التنظيمية.
الخطأ الشائع: إدراج التدفقات النقدية التي لا تتعلق بالأصل (مثل الإيرادات من خط إنتاج منفصل) أو عدم طرح النقدية المتعلقة (مثل تكاليف الامتثال البيئي التي تتناسب مع الأصل).

معدل النمو والقيمة المتبقية

التدفقات النقدية قد تنمو بمعدل نمو ثابت (أو تراجع) في السنوات اللاحقة. معيار المحاسبة الدولي 36.33(c) يتطلب استخدام معدل نمو معقول لا يتجاوز معدل النمو طويل الأجل للاقتصاد الذي يعمل فيه الأصل. استخدام معدل نمو أعلى من معدل النمو الاقتصادي المتوقع يخلق قيمة صناعية لا أساس لها.
القيمة المتبقية (Terminal Value) تمثل القيمة المتبقية للأصل في نهاية فترة التنبؤ. معيار المحاسبة الدولي 36.35 يتطلب استخدام افتراضات معقولة حول القيمة المتبقية، وغالباً ما تُحسب بافتراض نمو دائم بمعدل معدل نمو الاقتصاد.
---

• الفترات المالية السابقة (السجل التاريخي للأصل أو الوحدة)
• افتراضات معقولة حول الظروف المستقبلية
• خطط الإدارة الموثقة

الملاحظات الشائعة من IAASA والمكتب الأيرلندي للإشراف على المراجعة

عدم اختبار الافتراضات بشكل مستقل

IAASA وجدت أن المدققين يقبلون افتراضات الإدارة حول معدل الخصم والتدفقات النقدية دون اختبار مستقل. معيار المراجعة 540 (تقديرات المحاسبة) يتطلب الحصول على أدلة كافية وملائمة عن الافتراضات الرئيسية.
الاختبار المستقل يعني:

عدم تحديث الافتراضات عند تغيير الظروف

عندما تتغير ظروف السوق أو أداء الأصل، قد تصبح الافتراضات السابقة قديمة. معيار المحاسبة الدولي 36.12 يتطلب اختبار الانخفاض في القيمة سنوياً للشهرة والأصول غير الملموسة، لكن أيضاً "كلما كان هناك مؤشر على الانخفاض."
IAASA أشارت إلى حالات حيث كانت هناك مؤشرات واضحة على الانخفاض (انخفاض في الأداء التشغيلية، تراجع في الطلب، تغييرات تنظيمية سلبية) لكن الكيان لم يجرِ اختبار انخفاض حتى نهاية السنة.

الإفصاحات غير الكافية

معيار المحاسبة الدولي 36.126 يتطلب إفصاحات مفصلة عن:
IAASA وجدت أن العديد من الكيانات تفصح عن افتراضات عددية فقط دون شرح سبب اختيار تلك الأرقام أو كيفية تقارنها مع السوق.
---

• مقارنة معدل الخصم مع معدلات خصم معترف بها للأصول أو الكيانات المماثلة
• التحقق من التدفقات النقدية المتوقعة مقابل البيانات التاريخية والخطط الموثقة للإدارة
• اختبار حساسية النتائج على التغييرات المعقولة في الافتراضات
• الافتراضات الرئيسية (معدل الخصم، معدلات النمو، القيمة المتبقية)
• حساسية القيمة القابلة للاسترجاع للتغييرات في الافتراضات
• الأساس المنطقي لاختيار كل افتراض

مثال عملي: شركة صناعة البناء في أيرلندا

لنفترض أن شركة الحجر الأيرلندية المحدودة (Irish Stone Ltd)، وهي شركة متخصصة في استخراج واستصناع مواد البناء، تحتفظ بعملية استخراج حجر الجرانيت بقيمة دفترية قدرها 8.5 مليون يورو. العملية مدرجة حالياً في وحدة نقدية أوسع تشمل مصنعاً ومركزاً توزيعياً.
الخطوة 1: حدد أن هذا انخفاض محتمل
في السنة الحالية، وجدت إدارة الشركة ودائع جرانيت أصغر متوقعة من الدراسات الجيولوجية السابقة. هذا مؤشر على انخفاض في القيمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.12(c).
الخطوة 2: احسب القيمة قيد الاستخدام
التدفقات النقدية المتوقعة من العملية على مدى السنوات الخمس القادمة (فترة التنبؤ الموثقة):
معدل الخصم: 7% (عائد السند الحكومي الأيرلندي 3.5% + علاوة مخاطر 3.5% لعملية استخراج)
القيمة المتبقية (بافتراض غلق العملية بعد السنة 5): صفر
حساب القيمة الحالية:
القيمة قيد الاستخدام: 1,121,495 + 960,526 + 775,812 + 610,519 + 463,160 = 3,931,512 يورو
الخطوة 3: اختبر الحساسية
إذا زاد معدل الخصم بنسبة 1 نقطة (إلى 8%):
إذا انخفضت التدفقات النقدية السنوية بنسبة 10%:
الخطوة 4: احسب خسارة الانخفاض
القيمة الدفترية: 8,500,000 يورو
القيمة قيد الاستخدام: 3,931,512 يورو
خسارة الانخفاض: 8,500,000 - 3,931,512 = 4,568,488 يورو
هذا مبلغ كبير. يجب أن يُعترف به في الدخل المركب الآخر (إذا كانت العملية قد أعيد تقييمها سابقاً) أو في الربح والخسارة.
توثيق في ورقة العمل: التدفقات النقدية المتوقعة استخرجت من خطة الإدارة لثلاث سنوات (معتمدة من مجلس الإدارة في يناير). دراسة جيولوجية مستقلة أجريت في يوليو أكدت انخفاض الاحتياطيات، تم التقاطه في توقعات السنوات 3-5. معدل الخصم 7% يتوافق مع الممارسات المعترف بها للعمليات الاستخراجية عالية المخاطر.
---

• السنة 1: 1.2 مليون يورو
• السنة 2: 1.1 مليون يورو
• السنة 3: 0.95 مليون يورو
• السنة 4: 0.8 مليون يورو
• السنة 5: 0.65 مليون يورو
• السنة 1: 1,200,000 ÷ 1.07 = 1,121,495
• السنة 2: 1,100,000 ÷ (1.07)² = 960,526
• السنة 3: 950,000 ÷ (1.07)³ = 775,812
• السنة 4: 800,000 ÷ (1.07)⁴ = 610,519
• السنة 5: 650,000 ÷ (1.07)⁵ = 463,160
• القيمة الحالية تنخفض إلى تقريباً 3,660,000 يورو
• القيمة الحالية تنخفض إلى تقريباً 3,538,361 يورو

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب أن أختبر الانخفاض في القيمة سنوياً لكل أصل؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.12 يتطلب اختبار سنوي إلزامي فقط للشهرة والأصول غير الملموسة غير المحددة بأجل (مثل تصاريح التشغيل بدون انتهاء). للأصول الأخرى، يجب اختبار الانخفاض فقط إذا كانت هناك مؤشرات على الانخفاض. معيار المحاسبة الدولي 36.12(c) يسرد المؤشرات، بما فيها الانخفاض في القيمة السوقية، والتغييرات التكنولوجية أو التنظيمية السلبية، والأداء أسوأ من المتوقع.
س: ما الفرق بين السعر العادل والقيمة قيد الاستخدام؟
ج: السعر العادل هو السعر الذي يمكن بيع الأصل به في معاملة منتظمة بين طرفين مستقلين. القيمة قيد الاستخدام تعكس القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية من استخدام الأصل من قبل المنشأة. في معظم الحالات، تكون القيمة قيد الاستخدام أعلى من السعر العادل (لأنه تعكس القيمة للمنشأة المحددة، وليس سعر البيع العام). معيار المحاسبة الدولي 36.6 يقول أن القيمة القابلة للاسترجاع هي الأعلى بينهما.
س: هل يمكنني استخدام توقعات الإدارة للتدفقات النقدية دون اختبار؟
ج: لا. معيار المراجعة 540 يتطلب اختباراً من قبل المدقق للافتراضات الرئيسية. يجب أن تقارن التدفقات النقدية المتوقعة مع البيانات التاريخية والخطط الموثقة للإدارة. إذا كانت التدفقات النقدية المتوقعة أعلى بشكل كبير من الأداء التاريخية، يجب توثيق الأساس المنطقي لهذا الفرق.
س: كيف أختار معدل الخصم؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.55-56 يسرد الطريقة. ابدأ بسعر خالي من المخاطر (عائد السند الحكومي الأيرلندي طويل الأجل)، ثم أضف علاوة مخاطر تعكس المخاطر المحددة للأصل أو الكيان. علاوة المخاطر قد تشمل مخاطر السوق، المخاطر المالية، والمخاطر التشغيلية. اختبر الحساسية على معدل الخصم لأنه عادة ما يكون لديه أكبر تأثير على القيمة القابلة للاسترجاع.
س: هل يمكنني عكس خسارة انخفاض سابقة إذا تحسنت ظروف السوق؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.110-114 يسمح بعكس خسائر الانخفاض للأصول الملموسة والأصول غير الملموسة ذات الأجل المحدد، لكن ليس للشهرة. العكس يعترف به في الدخل المركب الآخر (إذا كانت الخسارة تم الاعتراف بها في OCI سابقاً) أو في الربح والخسارة. يجب توثيق الأساس المنطقي لعكس الخسارة (ما تحسن؟ على ماذا تستند التقديرات الجديدة؟).
س: ماذا لو كان الأصل جزءاً من مجموعة (الشهرة مرتبطة به)؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 36.80-99 يحكم اختبار الشهرة. يجب اختبار الشهرة على مستوى الوحدة النقدية (مجموعة الأصول التي تولد التدفقات النقدية المستقلة). إذا كانت هناك خسارة انخفاض على مستوى الوحدة، يتم تخصيصها أولاً إلى تقليل قيمة أي شهرة مرتبطة بالوحدة، ثم إلى الأصول الأخرى في الوحدة.
---

الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36

معيار المحاسبة الدولي 36.126-137 يتطلب إفصاحات واسعة:
---

• وصف كل أصل أو وحدة نقدية خضعت لاختبار انخفاض
• السبب وراء إجراء الاختبار (إما اختبار سنوي إلزامي أو مؤشرات على الانخفاض)
• طريقة تحديد القيمة القابلة للاسترجاع (السعر العادل أو القيمة قيد الاستخدام)
• الافتراضات الرئيسية المستخدمة في حساب القيمة قيد الاستخدام:
• معدل الخصم (والأساس المنطقي لاختياره)
• معدل النمو (والأساس المنطقي)
• فترة التنبؤ
• تحليل الحساسية: كيف ستتأثر القيمة القابلة للاسترجاع بالتغييرات المعقولة في الافتراضات
• مبلغ خسارة الانخفاض (أو العكس) المعترف به

الارتباط مع اختبارات المراجعة الأخرى

معيار المراجعة 540: تقديرات المحاسبة

خسارة الانخفاض في القيمة هي تقدير محاسبي. معيار المراجعة 540 يتطلب:
الاختبارات المقترحة:

معيار المراجعة 570: استمرارية الاستخدام

إذا كانت هناك خسائر انخفاض كبيرة على أصول جوهرية، قد يشير ذلك إلى شكوك حول استمرارية الاستخدام. معيار المراجعة 570 يتطلب تقييماً للقدرة على الاستمرار في العمل على مدى 12 شهر على الأقل من تاريخ الميزانية.

معيار المراجعة 320: الأهمية النسبية

خسائر الانخفاض قد تكون جوهرية بالنسبة للربح أو الخسارة. معيار المراجعة 320 يتطلب تحديد الأهمية النسبية للأداء المالي قبل بدء المراجعة. إذا كانت خسارة الانخفاض المحسوبة قريبة من الأهمية النسبية أو من مؤشرات الأداء الرئيسية (مثل الربح قبل الضرائب)، فإن المراجعة المكثفة مبررة.
---

• فهم العملية التي تستخدمها الإدارة لإعداد التقديرات
• الحكم على معقولية الافتراضات والبيانات المستخدمة
• اختبار حسابات الإدارة والمخرجات
• تقييم ما إذا كان التقدير يعكس الظروف الحالية
• قارن التدفقات النقدية المتوقعة مع الخطط الموثقة والبيانات التاريخية
• اختبر حساب القيمة الحالية
• اختبر معدل الخصم مقابل البيانات المرجعية الخارجية
• أجرِ تحليل حساسية مستقل على الافتراضات الرئيسية

الموارد الإضافية

---

• معيار المحاسبة الدولي 36 (الانخفاض في قيمة الأصول): متاح من خلال IASB بصيغة كاملة
• معيار المراجعة 540: تقييم الافتراضات والتقديرات المحاسبية، بما فيها الفصل على الشهرة والانخفاض
• نقاط الفحص الأيرلندية IAASA: مراجعة الموضوعات المشتركة في اختبار الانخفاض من قبل المدققين الأيرلنديين
• قاعدة بيانات أسعار الخصم المرجعية: تتضمن أسعار الخصم المستخدمة من قبل الشركات المدرجة في أسواق محددة (أيرلندا، المملكة المتحدة، والاتحاد الأوروبي)