حاسبة الضريبة المؤجلة: جنوب أفريقيا | ciferi

يحكم معيار المحاسبة الدولي 12 (معيار المحاسبة الدولي 12) الضريبة المؤجلة في جميع الكيانات التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي. في جنوب أفريقيا،...

مقدمة

يحكم معيار المحاسبة الدولي 12 (معيار المحاسبة الدولي 12) الضريبة المؤجلة في جميع الكيانات التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي. في جنوب أفريقيا، الكيانات المدرجة في بورصة جنوب أفريقيا وعدد من الكيانات الخاصة الكبيرة تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي، وتخضع للإشراف من قبل هيئة تطوير المهنة المحاسبية (SAICA) والهيئة المستقلة للممارسة المحاسبية (IRBA). الضريبة المؤجلة تنشأ من الفروق المؤقتة بين القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام في البيانات المالية وقاعدته الضريبية بموجب قانون الضريبة على الدخل الجنوب أفريقي.
المعدل الضريبي للشركات في جنوب أفريقيا هو 28% للعام المالي 2024/2025، وقد ظل ثابتاً نسبياً على مدى السنوات الماضية. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.47، يجب قياس الضريبة المؤجلة بالمعدل الذي من المتوقع أن ينطبق عند استيفاء الفرق المؤقت. هذا يعني أن معظم الكيانات الجنوب أفريقية تستخدم 28%، لكن عليك أن تأخذ في الاعتبار أي تشريعات ضريبية معروفة ستؤثر على المعدل في السنوات القادمة.

السياق التنظيمي

تركز IRBA على الضريبة المؤجلة كمجال متكرر في عمليات التفتيش الخاصة بها. أبرزت الهيئة المستقلة للممارسة المحاسبية مشاكل محددة عند مراجعة الكيانات الجنوب أفريقية. الملاحظات الشائعة تتضمن: فشل المدققين في التحقق من قاعدة الأصل الضريبي مقابل سجلات الضرائب الفعلية أو الإقرارات الضريبية، عدم إجراء تقييم كافٍ لاستردادية الأصول الضريبية المؤجلة عند مواجهة تاريخ خسائر، وعدم إعادة قياس أرصدة الضريبة المؤجلة عند تغيير المعدل الضريبي حتى لو لم يتم سن التشريع بعد.
بالإضافة إلى ذلك، وجدت IRBA أن عدداً من الكيانات لم تعترف بالفروق المؤقتة على الإطلاق على بعض العناصر الشائعة. على سبيل المثال، المخصصات المعترف بها بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 (الأحكام والالتزامات العرضية والأصول العرصية) التي لا تكون قابلة للخصم الضريبي حتى يتم دفعها تخلق فروقاً مؤقتة قابلة للخصم. الحقوق المستخدمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 16 (الممتلكات والمنشآت والمعدات) قد تخضع لمعاملة ضريبية مختلفة من الاستهلاك المحاسبي.

التوقعات التنظيمية الجنوب أفريقية

من المتوقع أن يختبر المدققون عينة من العناصر في حساب الضريبة المؤجلة مقابل السجلات الأساسية: الإقرارات الضريبية المقدمة للسلطة الضريبية الجنوب أفريقية (SARS)، ودفاتر الأصول الثابتة، وسجلات المخصصات. يجب على IRBA أن يقيموا ما إذا كانت الإدارة قد حددت جميع الفروق المؤقتة، وليس فقط الكبيرة منها. الاختبار الشامل للفروق المؤقتة الصغيرة (على سبيل المثال، الفروق على الأصول غير الملموسة المكتسبة أو استحقاقات الرواتب) يشير إلى جودة العملية، وعادة ما يؤدي الفشل في اكتشافها إلى تعليقات في تقرير التفتيش.

الأصول والالتزامات النموذجية في جنوب أفريقيا

الممتلكات والمنشآت والمعدات


تنشأ الفروق المؤقتة على الممتلكات والمنشآت والمعدات من الفرق بين الاستهلاك المحاسبي والخصم الضريبي. في جنوب أفريقيا، يحكم الخصم الضريبي قانون الضريبة على الدخل 58 من 1962 (المعدل). المعدلات الضريبية للاستهلاك (المسموح به الضريبي) تختلف حسب فئة الأصل:
تترتب قاعدة الأصل الضريبي على أساس تاريخ الشراء والتكلفة الأصلية بعد أي خصص بدء أو إعفاء ضريبي. عندما تدخل حوافز الاستثمار حيز التنفيذ (على سبيل المثال، خصم الاستثمار الأسود أو برامج التنمية الإقليمية)، قد توجد فروق إضافية.

المخصصات


المخصصات المعترف بها بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 تخلق عادة فروقاً مؤقتة قابلة للخصم. مخصصات الضمان والمسؤولية البيئية والالتزامات الهيكلية كلها تولد فروقاً لأن الخصم الضريبي يحدث عند دفع المخصص، وليس عند الاعتراف الأولي. إذا كان المخصص كبيراً ولم تكن هناك أرصدة أرباح مستقبلية متوقعة، فقد لا تستوفي معايير الاعتراف بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24.

  • الأبنية السكنية: 0% (لا يُسمح بالخصم الضريبي)
  • الأبنية التجارية: 5% سنوياً
  • آلات ومعدات الإنتاج: 20% سنوياً بطريقة الرصيد المتناقص
  • المحركات والمركبات: 20% سنوياً
  • أثاث وأتاث المكاتب: 10% سنوياً

مثال عملي: تطبيق على كيان جنوب أفريقي

تخيل شركة الحديد والفولاذ الجنوب أفريقية ذ.م.م. (South African Steel & Iron Ltd)، وهي شركة تصنيع متوسطة الحجم تقع في جوهانسبرج، بقيمة أصول ثابتة إجمالية تبلغ 450 مليون راند جنوب أفريقي. المركز المالي كما في 30 يونيو 2024:
خطوات الحساب:
حساب التزام الضريبة المؤجلة:
هذا الحساب يفترض عدم وجود قيود على استرجاع أصول الضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.74 وأن الكيان لديه سلطة قانونية لمقاصة الأصول الضريبية المؤجلة مقابل الالتزامات الضريبية المؤجلة.

  • الأبنية التجارية: قيمة دفترية 180 مليون راند، قاعدة ضريبية 165 مليون راند (الاستهلاك المحاسبي 5 ملايين راند سنوياً مقابل الخصم الضريبي 8.25 مليون راند)
  • الآلات والمعدات: قيمة دفترية 220 مليون راند، قاعدة ضريبية 140 مليون راند (الاستهلاك المحاسبي 22 مليون راند مقابل الخصم الضريبي 28 مليون راند)
  • مخصص الضمان: قيمة دفترية 12 مليون راند، قاعدة ضريبية 0 راند
  • حساب الفرق المؤقت الضريبي للأبنية: 180 - 165 = 15 مليون راند (فرق مؤقت خاضع للضريبة)
  • حساب الفرق المؤقت الضريبي للآلات: 220 - 140 = 80 مليون راند (فرق مؤقت خاضع للضريبة)
  • حساب الفرق المؤقت الضريبي للمخصص: 12 - 0 = 12 مليون راند (فرق مؤقت قابل للخصم)
  • إجمالي الفرق المؤقت الضريبي الخاضع للضريبة: 15 + 80 = 95 مليون راند
  • إجمالي الفرق المؤقت الضريبي القابل للخصم: 12 مليون راند
  • ملاحظة التوثيق: تم التحقق من قاعدة الأصل الضريبي مقابل إقرار الضريبة على الدخل والخصم الضريبي المطالب به في السنة المالية 2024. تم الحصول على نسخ من تقييمات الممتلكات الضريبية.
  • التزام الضريبة المؤجلة على الفروق الضريبية الخاضعة للضريبة: 95 مليون × 28% = 26.6 مليون راند
  • أصل الضريبة المؤجلة على الفروق القابلة للخصم: 12 مليون × 28% = 3.36 مليون راند
  • صافي التزام الضريبة المؤجلة: 26.6 - 3.36 = 23.24 مليون راند

الأخطاء الشائعة التي يرتكبها المدققون

استخدام معدل ضريبي قديم أو غير صحيح


بعض الفحوصات تم إجراؤها حيث استخدم المدققون معدلاً ضريبياً سابقاً أو أساء فهم المعدل الذي يجب تطبيقه. في جنوب أفريقيا، المعدل الحالي هو 28%، لكن يجب على المدققين أن يتحققوا من أي تشريعات معروفة قادمة قد تؤثر على المعدل المستقبلي.

عدم التحقق من قاعدة الأصل الضريبي


الكثير من الملفات تفشل في اختبار قاعدة الأصل الضريبي للأصول الثابتة مقابل السجلات الضريبية الفعلية أو الإقرارات. استقبال التصريح من الإدارة بأن "قاعدة الأصل الضريبي هي 140 مليون راند" دون التحقق من الإقرار الضريبي أو دفتر الأصول الثابتة الضريبي يعني أنك تقبل عنصراً حساساً بدون دليل مستقل.

عدم اعتبار الفروق المؤقتة على المخصصات


المخصصات التي لا تكون قابلة للخصم الضريبي حتى السداد (مثل مخصصات الضمان) تخلق فروقاً مؤقتة قابلة للخصم. لا يجب تجاهلها في حساب الضريبة المؤجلة. يجب أيضاً إجراء اختبار لاستردادية أصول الضريبة المؤجلة المعترف بها من خلال تقييم ما إذا كانت الأرباح الضريبية المستقبلية كافية.

عدم إعادة القياس عند تغييرات المعدل الضريبي


عندما يتم سن تشريع ضريبي جديد أو يصبح "مؤكداً بشكل جوهري" أن يصبح قانوناً، يجب إعادة قياس أرصدة الضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.47. في الحالات القليلة التي تغير فيها جنوب أفريقيا المعدل الضريبي، فشلت بعض الكيانات في إعادة القياس في السنة التي أصبح فيها التشريع مؤكداً بشكل جوهري.

الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12.79 إلى 12.88 مستوى معين من الإفصاح حول الضريبة المؤجلة. يجب أن تتضمن الكيانات:

  • المطابقة بين معدل الضريبة الفعلي والمعدل الضريبي القانوني (معيار المحاسبة الدولي 12.81(ج)): يجب أن تقدم الكيانات تصالحاً بين معدل الضريبة على الدخل (الخسارة) المعترف بها في البيانات المالية ومعدل الضريبة المنطبق.
  • الفروق المؤقتة المعترف بها (معيار المحاسبة الدولي 12.81(أ) و(ب)): يجب الإفصاح عن الحركات في أرصدة الضريبة المؤجلة خلال الفترة.
  • الفروق المؤقتة غير المعترف بها (معيار المحاسبة الدولي 12.81(ه)): إذا كان لدى الكيان فروق مؤقتة معروفة لم تعترف بأصول ضريبة مؤجلة عليها، يجب الإفصاح عن المبلغ والسبب.
  • خسائر الضريبة المرحلة إلى الأمام (معيار المحاسبة الدولي 12.81(د)): يجب الإفصاح عن مبلغ وانتهاء صلاحية أي خسائر ضريبية لم يتم الاعتراف بأصول ضريبة مؤجلة عليها.

استخدام حاسبة الضريبة المؤجلة

تم تصميم هذه الحاسبة للعمل مع أي كيان يطبق معيار المحاسبة الدولي 12. أدخل القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل أصل والتزام على ميزانيتك العمومية، وحدد المعدل الضريبي المطبق (28% في جنوب أفريقيا في معظم الحالات)، وستحسب الحاسبة الفرق المؤقت والضريبة المؤجلة الناتجة. تتبع الحاسبة أي فروق انعكست منذ السنة السابقة وتوضح الأصول الضريبية المؤجلة التي تتطلب تقييم استردادية.
الناتج جاهز للاستخدام كورقة عمل نهائية، ويتم ربطه مباشرة بمتطلبات الإفصاح في معيار المحاسبة الدولي 12.81.
---

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب علي استخدام 28% لجميع الفروق المؤقتة في جنوب أفريقيا؟
ج: نعم، في معظم الحالات. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.47، يجب قياس الضريبة المؤجلة بالمعدل الذي من المتوقع أن ينطبق عند استيفاء الفرق المؤقت. المعدل الجنوب أفريقي الحالي هو 28%. إذا كان هناك تشريع معروف سيغير المعدل في المستقبل، فقد تستخدم معدلاً مختلفاً للفروق التي ستنعكس بعد فترة التغيير.
س: ما الفرق بين الفرق المؤقت الخاضع للضريبة والفرق المؤقت القابل للخصم؟
ج: الفرق المؤقت الخاضع للضريبة يؤدي إلى التزام ضريبة مؤجلة. وهو يحدث عندما تكون القاعدة الضريبية أقل من القيمة الدفترية (على سبيل المثال، الأصول الثابتة المستهلكة بشكل أسرع ضريبياً من محاسبياً). الفرق المؤقت القابل للخصم يؤدي إلى أصل ضريبة مؤجلة. وهو يحدث عندما تكون القاعدة الضريبية أعلى من القيمة الدفترية (على سبيل المثال، المخصصات التي لا تكون قابلة للخصم الضريبي حتى السداد).
س: كيف أختبر قاعدة الأصل الضريبي للأصول الثابتة؟
ج: تحقق من الإقرار الضريبي الفعلي على الدخل المقدم إلى SARS. يجب أن يحتوي على جدول يوضح حساب الخصم الضريبي المسموح به والقيمة الضريبية المتبقية لكل فئة أصل. قارن هذا مع دفتر الأصول الثابتة الذي احتفظت به الإدارة. يجب أن تتطابق الأرقام.
س: ماذا يحدث إذا قدمت الإدارة توقعات أرباح بدون دعم كافٍ لاختبار استردادية أصول الضريبة المؤجلة؟
ج: بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24، يجب الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة فقط بقدر ما يكون من المحتمل أن يحقق الكيان أرباحاً ضريبية مستقبلية. إذا كانت الإدارة تتنبأ بأرباح مستقبلية، يجب أن تختبر افتراضات التنبؤ مقابل البيانات التاريخية والقيود المتوقعة. إذا كان الكيان يواجه خسائر حديثة، فقد تحتاج إلى "أدلة مقنعة" بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.35 قبل الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة.
س: هل يجب علي الاعتراف بأصول ضريبة مؤجلة على خسائر ضريبية مرحلة إلى الأمام؟
ج: فقط إذا كان من المحتمل (أكثر من 50%) أنه سيكون لدى الكيان أرباح ضريبية كافية في المستقبل لاستخدام الخسائر. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.35 و12.36، إذا كان الكيان يحقق خسائر بشكل متكرر، فقد لا تستوفي معايير الاعتراف إلا إذا كانت هناك "أدلة مقنعة" على أن الأرباح ستأتي.
---

ملاحظات تفتيش IRBA

IRBA ركزت على ثلاثة مجالات رئيسية فيما يتعلق بالضريبة المؤجلة:
---

  • عدم التحقق من قاعدة الأصل الضريبي: وجدت IRBA أن المدققين قبلوا قيم الأصول الضريبية من الإدارة دون اختبار مستقل. الحد الأدنى يجب أن يتضمن فحص الإقرار الضريبي المقدم إلى SARS ودفتر الأصول الثابتة.
  • عدم إجراء تقييم استردادية كافٍ: عندما تعترف الكيانات بأصول ضريبة مؤجلة على الخسائر الضريبية أو الفروق المؤقتة القابلة للخصم الكبيرة، يجب أن يختبر المدققون افتراضات الأرباح المستقبلية بقوة. قبول التنبؤات بدون اختبار أو مقارنة تاريخية يشير إلى قصور في العملية.
  • عدم إعادة القياس عند تغييرات المعدل: إذا أصبح معدل ضريبي جديد مؤكداً بشكل جوهري خلال الفترة، يجب إعادة قياس جميع أرصدة الضريبة المؤجلة. IRBA وجدت حالات حيث فشلت الكيانات في القيام بذلك.

المحتوى ذات الصلة

---