أداة حساب الضريبة المؤجلة: ألمانيا | ciferi

نظرة عامة

تحسب هذه الأداة أرصدة الضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 للكيانات الألمانية. تحدد الفروقات المؤقتة بين القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل بند من بنود الميزانية العمومية وتطبق معدل الضريبة المعاصر الألماني.
معدل الضريبة المركب الألماني يبلغ حوالي 30% ويتكون من ثلاثة عناصر: ضريبة دخل الشركات الفيدرالية 15%، إضافة التضامن 5.5% من ضريبة دخل الشركات (حوالي 0.825%)، وضريبة التجارة البلدية التي تختلف حسب البلدية. معدل ضريبة التجارة يعتمد على المضروب البلدي، الذي يتراوح من 200% في البلديات الصغيرة إلى أكثر من 500% في المدن الكبرى مثل ميونيخ و فرانكفورت. في شركة موجودة في مدينة كبيرة نموذجية بمضروب 400%، معدل ضريبة التجارة حوالي 14%، مما يرفع المعدل المركب إلى حوالي 30%.
هذا التباين يعني أن شركتين تابعتين ألمانيتين لنفس المجموعة قد يكون لهما معدلات ضريبة فعلية مختلفة تبعاً لمقر تسجيلهما. معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب قياس الضريبة المؤجلة بمعدل كل كيان محدد. الكيانات المدرجة في سوق منظم تطبق معيار المحاسبة الدولي 12 كما اعتمدت الاتحاد الأوروبي. الكيانات التي تقدم تقارير بموجب HGB تطبق قواعد الضريبة المؤجلة في القسم 274 من HGB، الذي يتابع نهج الفروقات المؤقتة مشابهاً لمعيار المحاسبة الدولي 12 لكن مع اختلافات رئيسية.

الإطار التنظيمي الألماني

BaFin (سلطة الإشراف المالي الفيدرالية) هي الجهة الرئيسية للإشراف على الكيانات المالية. APAS (مكتب الإشراف على مدققي الحسابات النهائيين) هي جهة الإشراف المسؤولة عن تفتيش جودة المراجعة. DPR (الجهة الألمانية لفحص الحسابات) كانت تاريخياً مسؤولة عن إنفاذ معايير التقارير المالية قبل أن تتولى BaFin هذه المسؤولية مباشرة في 2022.
البحث الدولي يشير إلى أن حسابات الضريبة المؤجلة، خاصة استرجاعية أصول الضريبة المؤجلة واكتمال تحديد الفروقات المؤقتة، تظهر في نسبة مادية من نتائج الأخطاء. APAS في تقاريرها حول نتائج التفتيش حددت الضريبة المؤجلة كموضوع حيث يجب على المدققين الانتباه بشكل أقرب. المشاكل الشائعة تشمل عدم تحديد جميع الفروقات المؤقتة، خاصة تلك الناشئة من أصول الحق في الاستخدام بموجب IFRS 16 والتعديلات على القيمة العادلة في دمج الأعمال.

التحديات التقنية الرئيسية للضريبة المؤجلة الألمانية

الفروقات المؤقتة على الأصول الثابتة

الكيانات الألمانية التي تطبق معيار المحاسبة الدولي 12 تعترف بمسؤوليات الضريبة المؤجلة على الفروقات المؤقتة الناشئة من الاستهلاك المعجل. سلطات الضرائب الألمانية تسمح بخصومات استهلاك سريعة تتجاوز غالباً معدلات الاستهلاك المحاسبية. هذا ينشئ فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة من السنة الأولى التي يدخل فيها الأصل الخدمة.
معيار المحاسبة الدولي 12.17 يتطلب الاعتراف بهذه الخصوم. بالنسبة لشركة تصنيع كبيرة بقيمة 200 مليون يورو من الممتلكات والمصانع والمعدات، الرصيد المركب للضريبة المؤجلة قد يصل إلى عشرات الملايين. الحصول على الحساب الصحيح مهم لأن مسؤولية الضريبة المؤجلة تؤثر مباشرة على معدل الضريبة الفعلي.

الأصول المؤجلة الضريبية على الخسائر

الكيانات الألمانية التي تحقق خسائر قد تعترف بأصول ضريبة مؤجلة عليها بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24، لكن فقط إلى الحد الذي يكون من المرجح فيه أن يحقق الكيان أرباحاً ضريبية مستقبلية. تقييم الاسترجاعية غالباً ما يعتمد على توقعات الأرباح المستقبلية لا إدارة، والتي يقبلها المدققون في كثير من الأحيان بدون اختبار الافتراضات الأساسية.
معايير اسسترجاعية معيار المحاسبة الدولي 12.28 إلى 12.31 توفر إرشادات حول استخدام الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة كمصدر للأرباح الضريبية المستقبلية. إذا كان الكيان لديه تاريخ من الخسائر، معيار المحاسبة الدولي 12.35 يتطلب أدلة مقنعة بأن أرباح ضريبية كافية ستكون متاحة.

التعديلات على الدمج

الكيانات الألمانية متعددة الجنسيات التي تطبق معيار المحاسبة الدولي 12 في التوحيد يجب أن تعترف بالضريبة المؤجلة على تعديلات الدمج بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.39 و 12.40. الربح غير المحقق على الفائض من المخزون بين الشركات ينشئ فرق مؤقت حيث تتجاوز القيمة المحاسبية (سعر بيع) القاعدة الضريبية (التكلفة). معدل الضريبة الذي تطبقه هو معدل الكيان الذي يحتفظ بالمخزون في نهاية الفترة، وليس المبيع.

تعديل معيار المحاسبة الدولي 12 لعام 2021

التعديل لعام 2021 على معيار المحاسبة الدولي 12 (النافذ المفعول في 1 يناير 2023) أزال الاستثناء من الاعتراف الأولي للمعاملات التي تؤدي إلى فروقات مؤقتة متساوية ومعاكسة. الهدف الرئيسي كان عقود الإيجار بموجب IFRS 16 والتزامات إلغاء الخدمة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.
قبل التعديل، كثير من الكيانات طبقت الاستثناء لتجنب الاعتراف بالضريبة المؤجلة على هذه البنود. الآن، يجب أن تعترف بأصل ضريبة مؤجل منفصل لالتزام الإيجار وخصم ضريبة مؤجل منفصل لأصل الحق في الاستخدام في اليوم الأول، ثم تتابع كل منها بشكل مستقل.

مثال عملي

شركة التصنيع المتقدمة ذ.م.م، مقرها في فرانكفورت، تقدم تقارير بموجب معيار المحاسبة الدولي 12. الرصيد الحالي 42 مليون يورو من الممتلكات والمصانع والمعدات. المعدل الفيدرالي لضريبة دخل الشركات 15%، إضافة التضامن 0.825%، وضريبة التجارة في فرانكفورت (مضروب 460%) ينتج معدل ضريبة تجارة بنسبة 13.8%. المعدل المركب الإجمالي حوالي 29.6%.
يبلغ الاستهلاك المحاسبي على الممتلكات والمصانع والمعدات 4.2 مليون يورو سنوياً بمتوسط عمر مفيد 10 سنوات. تسمح سلطات الضرائب الألمانية بخصم استهلاك معجل بنسبة 30% في السنة الأولى و 5% من الرصيد المتبقي. في السنة الأولى للأصول الجديدة بقيمة 20 مليون يورو:
خصم الضريبة المؤجلة على هذا الفرق: 4 مليون × 29.6% = 1.184 مليون يورو.
في السنة الثانية، الفرق المؤقت على أصول السنة الأولى ينعكس جزئياً لأن الاستهلاك المحاسبي يستمر بينما الخصم الضريبي ينخفض. دفتر الأستاذ العام المساعد لالتزامات الضريبة المؤجلة يجب أن يتتبع كل مجموعة أصول حسب سنة الاستحواذ.

• الاستهلاك المحاسبي: 2 مليون يورو
• الخصم الضريبي: 6 مليون يورو
• الفرق المؤقت الخاضع للضريبة: 4 مليون يورو

نقاط تفتيش APAS

البيانات الدولية على التفتيش تشير إلى أن جهات الإشراف تركز على ثلاث مناطق:
أولاً، التحقق من القاعدة الضريبية. المدققون قبلوا حسابات الضريبة المعجلة دون التحقق من القيم الضريبية المكتوبة إلى ملفات السلطات الضريبية أو جداول الكيان الخاصة. الخطأ الأكثر تكراراً هو استخدام معدل الاستهلاك الضريبي عندما تختلف نقطة الخفض الفعلية أو نظام التجميع.
ثانياً، تقييم الاسترجاعية للأصول. الكيانات اعترفت بأصول الضريبة المؤجلة على الخسائر المحمولة دون تحليل حساسية كاف على توقعات الأرباح أو اعتبار تقييد الخسارة في القانون الضريبي الألماني.
ثالثاً، اكتمال الفروقات المؤقتة. المدققون ركزوا على البنود الأكبر لكن فاتهم الفروقات المؤقتة على الأحكام والتزامات IFRS 16 وبنود الحقوق المالية القائمة على الأسهم.

كيفية استخدام الأداة

أدخل القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل بند من بنود الميزانية العمومية. تحدد الأداة الفرق المؤقت التلقائياً وتحسب أصل أو خصم الضريبة المؤجلة بمعدل الضريبة الألماني المركب.
ابدأ بالممتلكات والمصانع والمعدات. أدخل كل فئة أصول بقيمتها الدفترية والقيمة الضريبية المكتوبة إلى جداول الاستهلاك الضريبي. أضف الأحكام بشكل منفصل، موضحاً ما إذا كانت قابلة للخصم (مثل أحكام الضمان) أو غير قابلة للخصم (مثل أحكام إعادة الهيكلة).
للكيانات متعددة الجنسيات، أدخل الفائض من المخزون بين الشركات كفرق مؤقت منفصل، مع تطبيق معدل الضريبة للكيان الذي يحتفظ بالمخزون.
الأداة تعيد ملخص الضريبة المؤجلة لكل بند وتوافقاً مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي 1.54(n) و (o).

الأسئلة الشائعة

هل أستخدم معدل ضريبة موحد أم معدل محدد للمدينة؟
معدل الضريبة يختلف حسب مقر التسجيل. إذا كان لديك شركات تابعة في فرانكفورت وميونيخ، تستخدم معدلات مختلفة لكل منها (حوالي 30% لفرانكفورت بمضروب 460%، حوالي 32% لميونيخ بمضروب 490%). معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب قياس الضريبة المؤجلة بمعدل متوقع ينطبق عند تحقيق الفرق المؤقت.
ماذا أفعل بشأن الخسائر المرحلة؟
الكيانات الألمانية التي لديها خسائر ضريبية مرحلة قد تعترف بأصول ضريبة مؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24 إذا كانت الأرباح المستقبلية محتملة. تحتاج إلى نموذج استرجاعية يأخذ في الاعتبار توقعات الأرباح المستقبلية للكيان. معايير المحاسبة الدولي 12.28 إلى 12.31 تسمح باستخدام الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة كمصدر للأرباح المستقبلية.
كيف أتعامل مع الفروقات المؤقتة لعقود IFRS 16؟
أصول الحق في الاستخدام والتزامات الإيجار ينشئان فروقات مؤقتة منفصلة. القيمة الدفترية لأصل الحق في الاستخدام هي الرصيد الحالي بعد الاستهلاك. القاعدة الضريبية تعتمد على معالجة العقد بموجب قانون الضريبة المحلي (غالباً 0 إذا لم يتم الاعتراف بالإيجار للأغراض الضريبية بموجب المعالجة المنفصلة). الالتزام يخلق فرق مؤقت منفصل. تعديل معيار المحاسبة الدولي 12 لعام 2021 أزال الاستثناء من الاعتراف الأولي، لذا تحتاج إلى الاعتراف بالضريبة المؤجلة على كلا الطرفين.
هل يجب أن أعترف بأصل ضريبة مؤجل على الفروقات المؤقتة السالبة؟
فقط إذا كانت الأرباح المستقبلية محتملة. معيار المحاسبة الدولي 12.35 يتطلب أدلة مقنعة. اختبر توقعات الأرباح ضد البيانات التاريخية والاتجاهات الصناعية والخطة المالية للإدارة. إذا كان الكيان قد حقق خسائر في السنوات الثلاث الماضية، فقد تحتاج إلى أدلة قوية بشكل استثنائي بأن الأرباح ستعود.
كيف أتعامل مع تعديلات معيار المحاسبة الدولي 12 لعام 2021 للعقود الحالية؟
تطبيق التعديل في 1 يناير 2023 يتطلب اعترافاً بضريبة مؤجلة على أصول الحق في الاستخدام والتزامات الإيجار بشكل منفصل (حتى لو كانت الفروقات متساوية ومعاكسة). انعكاس الأثر الأولي يدخل أرباح/خسائر منفصلة أو احتياطيات إعادة التقييم حسب معيار المحاسبة الدولي 8. الأثر على التدفقات النقدية المتوقعة قد يكون مادياً.

معايير التقارير ذات الصلة

---

• معيار المحاسبة الدولي 12 (الضريبة على الدخل): الإطار الشامل لمحاسبة الضريبة المؤجلة
• معيار المحاسبة الدولي 1 (عرض البيانات المالية): متطلبات الإفصاح عن الضريبة المؤجلة
• IFRS 16 (عقود الإيجار): تعديل 2021 على معيار المحاسبة الدولي 12 يؤثر على معالجة الفروقات المؤقتة
• معيار المحاسبة الدولي 37 (الأحكام والالتزامات العرضية): الفروقات المؤقتة على الأحكام

ملصقات واجهة المستخدم

• calculatorTitle: أداة حساب الضريبة المؤجلة: ألمانيا
• countrySelector: اختر الدولة
• industrySelector: اختر القطاع
• currencyLabel: العملة (يورو)
• taxRateLabel: معدل الضريبة المركب
• carryingAmountLabel: القيمة الدفترية
• taxBaseLabel: القاعدة الضريبية
• temporaryDifferenceLabel: الفرق المؤقت
• deferredTaxLiabilityLabel: خصم الضريبة المؤجلة
• deferredTaxAssetLabel: أصل الضريبة المؤجلة
• addLineButton: إضافة بند
• removeLineButton: إزالة بند
• calculateButton: احسب الضريبة المؤجلة
• exportButton: تصدير ورقة العمل
• resetButton: إعادة تعيين
• summaryLabel: ملخص الضريبة المؤجلة
• totalLiabilityLabel: إجمالي خصم الضريبة المؤجلة
• totalAssetLabel: إجمالي أصل الضريبة المؤجلة
• netDeferredTaxLabel: الضريبة المؤجلة الصافية
• assetCategoryLabel: فئة الأصول
• liabilityCategoryLabel: فئة الالتزام
• disclosureHeading: إفصاحات معيار المحاسبة الدولي 12
• auditChecklistLabel: نقاط تفتيش المراجعة