비통계적 표본추출

핵심 이해사항

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비통계적 표본추출은 합법적이며, ISA 530 표준에 명시된 허용 방법입니다.
표본 크기와 항목 선택을 수학 공식이 아닌 감사 경험과 판단으로 결정하며, 이는 표본 위험을 통제할 책임이 감사인에게 있음을 의미합니다.
대부분의 중소 회계법인은 비통계적 표본추출을 사용하지만, 문서화 불충분으로 감리 지적을 받습니다.
표본 크기 결정과 오류 평가 모두에서 전문적 판단의 근거를 명시해야 합니다.

작동 방식

ISA 530.6은 표본추출 설계, 표본 선택, 표본 결과 평가의 세 단계를 요구합니다. 비통계적 표본추출에서도 이 구조는 동일하며, 각 단계에서 감사인의 판단이 기록되어야 합니다.
표본 크기는 모집단의 크기, 허용 오류(tolerable error), 기대 오류(expected error), 감사인이 인지한 위험과 통제 신뢰도에 따라 결정됩니다. ISA 530.A5는 이들 요소를 명시적으로 고려하도록 요구합니다. 통계적 표본추출과의 차이는 이 요소들을 공식에 대입하지 않고, 감사인의 전문적 판단으로 "표본은 충분한가"라는 질문에 답한다는 것입니다.
오류를 발견했을 때 비통계적 표본에서는 표본 위험을 직접 계산할 수 없습니다. 대신 감사인은 ISA 530.10에 따라 발견된 오류를 모집단 전체에 외삽(extrapolate)하고, 이 추정 오류가 허용 가능한지를 전문적 판단으로 평가합니다. 여기서 혼동하기 쉬운 점은, 외삽은 통계적 계산이 아니라는 것입니다. 표본에서 3건의 오류를 발견했다면, 모집단의 예상 오류는 (3 ÷ 표본크기) × 모집단크기이지만, "이것이 수인가능 오류를 초과하는가"를 판단하는 것은 전문적 판단입니다.
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실제 사례: Malmberg 건설회사

기업: Malmberg ApS(덴마크 건설사), FY2024, 매출 €3,200만, IFRS 보고
상황: 외상금 €420만, 거래 건수 2,840건. 거래별 가액 €1,200~€18,000 범위. 감사팀은 비통계적 표본추출로 외상금을 감시합니다.
Step 1: 허용 오류 결정:
전체 외상금 중요성: €320,000 (총 중요성 €800,000의 40% 할당)
조서 기록: "외상금의 특성과 거래 빈도를 감안하여 허용 오류를 €320,000으로 설정. 기대 오류 €80,000(허용 오류의 25%). 통제 신뢰도 중간 수준."
Step 2: 표본 크기 결정:
감사팀은 "2,840건 중 표본 80건 선택(표본추출률 약 2.8%)"으로 판단합니다. 이 판단의 근거는 다음과 같습니다.
조서 기록: "비통계적 표본 80건 선택. 선택 근거: 거래 특성상 오류 위험 낮음, 기대 오류 €80,000을 감지하기 위한 최소 표본. 선택 방법: 체계적 표본추출(매 35.5번째 거래), 시작점 난수 처리."
Step 3: 표본 선택 및 감시:
1~80번째 감사 대상 거래를 선택합니다. 각 거래에 대해:
표본 중 3건에서 오류 발견:
조서 기록: "표본 80건 중 3건 오류 발견. 오류 유형: 기록 오류 2건(€4,200), 수금 상태 오류 1건(€8,600). 총 표본 오류 €12,800."
Step 4: 오류 외삽 및 평가:
외삽 계산(통계가 아닌 산술):
조서 기록: "예상 오류 €456,000 = (€12,800 ÷ 80) × 2,840. 허용 오류 €320,000 초과. 추가 절차 필요."
이 결과는 문제입니다. 예상 오류가 허용 오류를 €136,000 초과했습니다. 감사팀은 이제 선택지가 있습니다:
감사팀은 선택 2를 진행합니다. 3건 중 2건(€4,200)은 기록 오류(금액 정정 필요)이고, 1건(€8,600)은 타이밍 오류(수금은 감사 종료 후 1주일 내 완료)입니다. 타이밍 오류를 제외하면:
조서 기록: "거래 #47은 보고 기간 후 수금(후속 사건). ISA 560에 따라 조정 필요 없음(중요성 미만 €50,000). 재계산 예상 오류: €148,500. 허용 오류 €320,000 이내."
추가 절차 없이 종료. 외상금은 €4,200 정정.
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외상금 거래의 특성상 단일 오류 위험이 낮음 (표준 화폐 금액, 정규 거래)
거래별 금액이 균등하지 않으므로 화폐단위표본추출(MUS)보다는 비통계적 표본이 적절
유사 감사에서 오류율이 0.5% 미만이었으므로 표본 크기 80건으로 충분
송장과 선적서 대비 확인 ✓
수금 상황 확인 ✓
선급금 또는 환불 여부 확인 ✓
거래 #15: 선적서 날짜 오류 (기록 오류, 금액 €2,400)
거래 #47: 수금 상태 불일치 (기록: 미수금, 실제: 수금 완료, 금액 €8,600)
거래 #62: 환율 전환 오류 (기록 오류, 금액 €1,800)
예상 오류 = (표본 오류 ÷ 표본 크기) × 모집단 크기
예상 오류 = (€12,800 ÷ 80) × 2,840 = €160,000 × 1 = €456,000
추가 표본 선택
식별된 오류의 성격 재분석 (진정한 오류인가, 아니면 표본 편향인가)
통제 평가 재검토
재계산 예상 오류 = (€4,200 ÷ 80) × 2,840 = €148,500

감리자와 실무자가 놓치는 부분

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오류 외삽 혼동: 비통계적 표본에서 오류를 발견했을 때 "표본에서 5% 오류율이면 모집단도 5%"라고 직접 적용하는 실무자가 있습니다. ISA 530.10은 외삽을 요구하지만, 비통계적 표본에서는 이것이 산술(발견 오류 ÷ 표본 크기 × 모집단 크기)이며, 결과를 전문적 판단으로 평가해야 한다는 점을 명시하지 않는 조서가 많습니다.
표본 크기 미문서화: "80건을 선택했다"고만 기록하고, "왜 80건인가"를 기록하지 않는 경우입니다. ISA 530.A5는 표본 크기 결정에 영향을 미치는 요소(모집단 특성, 감시된 위험, 기대 오류)를 명시하도록 요구합니다. 이 근거가 없으면 감리 의견이 발생합니다.
표본 선택 방법의 편향: 체계적 표본추출을 선택했다면 시작점을 난수로 결정했음을 기록해야 합니다. "매 35번째 거래"는 체계적이지만 시작점이 고정되면 선택 편향 위험이 있습니다.