핵심 내용
- 재무제표는 경영진의 책임이며, 감사인의 책임이 아닙니다. ISA 210.4는 이를 명확히 합니다.
- 완전하지 않은 재무제표나 경영진의 확인 없는 재무제표는 감사 의견을 낼 수 없습니다.
- 대부분의 감리 지적은 재무제표 작성 후 감사인의 합의 부재 또는 충분하지 않은 검증입니다.
- ISA 580.A5에 따라 경영진 진술서에는 재무제표가 해당 회계 기준에 따라 공정하게 표현된다는 명시적 서명이 포함되어야 합니다.
작동 방식
ISA 210은 감사 계약의 조건을 수립합니다. 감사인과 경영진 간에 누가 무엇을 책임지는지를 명확히 하는 것이 출발점입니다. Jahresabschluss는 경영진이 작성하고, 경영진이 승인하고, 경영진이 서명합니다. 감사인의 역할은 경영진이 작성한 재무제표가 적용 가능한 재무보고 체계에 따라 공정한 관점을 나타내는지를 평가하는 것입니다.
ISA 700은 감사 의견을 표현하기 위한 조건을 정의합니다. 재무제표가 완전해야 합니다. 모든 필수 공시가 있어야 합니다. 경영진의 책임 설명과 경영진의 서명이 있어야 합니다. 이들 중 하나라도 없으면 적격 의견이거나 의견 거절입니다.
실무에서 "재무제표"는 단순히 대차대조표와 손익계산서를 의미하지 않습니다. 현금흐름표, 지분변동표, 주석, 경영진의 책임 설명, 경영진의 서명 페이지를 포함합니다. 일부 관할권에서는 경영진의 경영 보고서도 포함합니다. 감사인은 재무제표의 완전성을 확인해야 합니다.
산출 예시: Schneider & Söhne GmbH
클라이언트: 독일 제조업 회사, 2024년 재정년도, 연간 매출 €73M, IFRS 보고자.
단계 1: 경영진의 서명 페이지 확인
경영진이 모든 필수 페이지에 서명했는가? 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표, 지분변동표 각각의 마지막 페이지. 서명이 없으면 Jahresabschluss는 불완전합니다. 감사 조서: 각 재무제표 페이지의 서명 확인, 서명 날짜, 서명자 인쇄 이름 기록.
단계 2: 공시 체크리스트 확인
IFRS 1 (초기 적용) 또는 IAS 1 (표시 및 공시)에 따라 필수 공시는 무엇인가? 세그먼트 정보? 관련 당사자 거래? 조건부 부채? 각 필수 공시가 주석에 있는가? 감사 조서: 공시 체크리스트, 체크된 항목, 누락된 항목 표시, 공시 페이지 참조.
단계 3: 재무제표 숫자 검증
대차대조표 자산 = 부채 + 지분인가? 손익계산서의 수익 - 비용 = 순이익 또는 순손실인가? 지분변동표의 기초 지분과 대차대조표의 기말 지분이 일치하는가? 현금흐름표의 기말 현금이 대차대조표의 현금 금액과 일치하는가? 감사 조서: 각 재무제표의 산술 검증, 계산 표시, 불일치 사항 기록.
단계 4: 회계 정책 공시 확인
주석의 첫 번째 섹션이 회계 정책을 설명하는가? 기준 선택 (IFRS 전체, IFRS for SMEs, 국가별 GAAP)? 평가 기준 (역사적 원가, 공정가치)? 분류 정책? 감사 조서: 회계 정책 섹션이 존재하고 ISA 570.A61 요구사항 충족 확인.
결론: Schneider & Söhne의 2024년 재무제표는 경영진의 서명 페이지, 네 가지 재무제표, 15페이지 주석, 회계 정책 공시를 포함했습니다. 모든 필수 공시가 있었고, 산술이 일치했으며, 경영진이 모든 페이지에 서명했습니다. 재무제표는 완전했습니다. 감사 의견을 낼 수 있습니다.
감리 지적사항에서 놓치는 점
감리 기관이 재무제표 관련으로 가장 자주 지적하는 사항은 세 가지입니다.
먼저, 불완전한 재무제표입니다. 손익계산서는 있지만 현금흐름표가 없다면, 또는 대차대조표는 있지만 지분변동표가 없다면, 재무제표는 불완전합니다. ISA 700.A40은 완전성을 요구합니다. 많은 감사인이 이를 "경영진이 작성하지 않았으니 우리 책임이 아니다"라고 생각합니다. 이것이 오류입니다. ISA 210과 ISA 700은 감사인이 경영진과 계약 단계에서 필수 재무제표가 무엇인지를 명확히 하고, 완성 단계에서 모든 것이 있는지를 확인할 책임을 규정합니다.
둘째, 경영진의 서명 부재입니다. 일부 경영진은 모든 페이지에 서명하지 않으려 합니다. "우리는 CEO만 서명한다" 또는 "우리는 한 번만 서명한다"라고 합니다. ISA 700은 재무제표에 경영진의 책임 확인을 명시하도록 요구합니다. 많은 관할권이 이를 모든 페이지 또는 최소 첫 페이지와 마지막 페이지 서명으로 해석합니다. 감리 지적의 대부분은 서명이 부족하다는 것입니다.
셋째, 불완전한 주석입니다. 재무제표의 주석은 숫자만 설명하는 것이 아닙니다. 회계 정책을 공시합니다. 판단과 가정을 공시합니다. 범위를 벗어난 항목을 공시합니다. 많은 감사인이 "숫자가 정확하면 충분하다"고 생각합니다. 이것이 오류입니다. ISA 570.A61은 회계 정책 공시를 명시하고, IFRS는 판단과 범위를 벗어난 항목을 요구합니다. 감사인은 이를 검증해야 합니다.
관련 용어
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- ISA 210: 감사 계약 조건의 동의. 재무제표의 범위와 경영진의 책임을 규정합니다.
- ISA 700: 감사 의견 표현. 재무제표의 완전성과 공정한 관점을 평가하기 위한 요구사항입니다.
- 경영진의 책임: 재무제표 작성과 승인은 감사인의 책임이 아니라 경영진의 책임입니다.
- 회계 정책: 재무제표의 주요 회계 정책과 판단은 주석에서 명시해야 합니다.
- 감사 의견: 재무제표가 완전하고 공정한 관점을 나타낼 때만 감사인은 적격 의견을 낼 수 있습니다.
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