미지급금

작동 방식

미지급금은 구매 거래를 완성하는 부채입니다. ISA 330.5(c)는 감사인이 기말 거래의 완전성과 정확성을 테스트해야 한다고 규정합니다. 미지급금의 경우, 이는 두 가지 방향을 의미합니다.
먼저 미지급금 대장에 기록된 금액이 정확한지 테스트합니다. 청구서, 선하증권, 입고 기록 대조. 둘째, 기말까지 도착했지만 기록되지 않은 청구서가 없는지 확인합니다. 이를 차단 테스트라고 합니다. 감사인은 기말 이후 몇 주 동안 도착한 청구서를 조회하여 해당 상품이나 용역이 기말 이전에 수령되었는지 확인합니다. 수령했다면 미지급금으로 기록되어야 합니다.
ISA 330.A32는 "감사인이 선택한 거래 또는 거래 유형에 대한 기말 후속 조회를 수행하는 것이 효과적일 수 있다"고 명시합니다. 미지급금의 경우, 기말 후속 조회는 사실상 필수입니다.

구체적 사례: Harks Distributorado B.V.

클라이언트: 벨기에 유통 회사, 2024년도 결산, 연매출 €18.5M, IFRS 적용사
1단계: 미지급금 대장 검증
Harks의 미지급금 대장에는 12월 31일 현재 총액 €2.3M가 기록되어 있습니다. 감사인은 20개 항목(전체 금액의 78%)을 선별하여 뒷받침 청구서, 입고 기록, 지급 기록과 대조합니다. 모두 정확합니다. 결론: 미지급금 수치는 입고 시점까지 정확함을 확인했습니다.
2단계: 기말 차단 테스트
감사인이 2025년 1월 1일부터 1월 31일 사이에 수령한 청구서 목록을 조회합니다. 35개 청구서, 총 €1.8M이 도착했습니다. 각 청구서에 대해 감사인은 입고 기록을 검토하여 상품이 12월 31일 이전에 도착했는지 확인합니다.
결론: 12월 31일까지 수령했지만 기록되지 않은 미지급금 €340,000. 조정이 필요합니다. 차단 테스트가 없었다면 이 오류는 검출되지 않았을 것입니다.

• €340,000 상당의 청구서는 12월 20일 입고되었습니다. 미지급금으로 기록되어야 합니다. 기록되지 않음. 금감 대상: 미기록 미지급금.
• 나머지 €1.46M은 1월에 도착했습니다. 기록할 필요 없음.

감사인과 검토자가 자주 하는 실수

• 미기록 미지급금을 놓침. 대부분의 팀은 미지급금 대장의 항목만 테스트합니다(정확성). ISA 330.5(c)는 완전성도 요구합니다. 완전성 테스트 없이는 기말 이후에 수령했지만 기록하지 않은 금액을 찾을 수 없습니다. 차단 테스트는 선택사항이 아닙니다.
• 차단 기간이 너무 짧음. 일부 팀은 기말 후 5일 또는 10일 청구서만 검토합니다. 금감원 지적사항에 따르면 3주에서 4주 기간이 필요합니다. 기업 규모가 작을수록 차단 기간을 길게 설정하십시오. 공급자가 청구서를 늦게 보내는 경우가 많습니다.
• 입고 기록 없는 청구서를 기록으로 처리함. 가끔 청구서는 도착했지만 상품은 도착하지 않은 경우가 있습니다. 감사인은 청구서만으로 판단하지 말고 입고 기록을 먼저 확인해야 합니다.
• 외화 미지급금의 환산 오류. ISA 330.A32와 IAS 21.23에 따르면 기말 외화 미지급금은 마감일 환율로 재환산해야 합니다. 수입 거래가 많은 기업에서 청구서 발행일 환율을 그대로 유지하면 미지급금과 외환손익이 동시에 왜곡됩니다. 유로화 기준 거래처가 20개 이상인 기업이라면 별도 환산 테스트가 필요합니다.

관련 용어

• 구매 거래: 미지급금은 구매 거래 주기의 마지막 부분입니다. 거래가 완전하고 정확하게 기록되려면 구매 주기의 모든 단계를 이해해야 합니다.
• 차단 테스트: 특정 기말 거래가 올바른 기간에 기록되었는지 확인하는 절차입니다. 미지급금의 경우 필수 절차입니다.
• 부채 확인: 공급자에게 직접 잔액을 확인하는 실질적 절차입니다.
• ISA 330 실질적 절차: 거래와 잔액의 정확성을 테스트하는 감사 절차의 기본입니다.
• 기초 거래 및 사건: 재무제표의 기초가 되는 경제적 사실을 식별하고 테스트하는 개념입니다.

관련 도구

ciferi의 ISA 330 기말 절차 체크리스트를 사용하면 미지급금을 포함한 주요 잔액의 절차를 단계별로 완성할 수 있습니다. 차단 테스트 설계부터 표본 크기 계산, 문서화 형식까지 모두 포함되어 있습니다.
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