ISA 580: 서면진술서 완전 가이드

ISA 580의 핵심 요구사항

필수 서면진술의 범위

ISA 580.9는 모든 감사에서 반드시 포함해야 하는 두 가지 진술을 명시합니다.

첫째, 경영진이 K-IFRS에 따른 재무제표 작성과 공정한 표시에 대한 책임을 인정한다는 진술입니다. 단순한 형식이 아닙니다. 경영진이 재무제표의 1차 책임자임을 확립하는 법적 근거입니다.

둘째, 경영진이 감사인에게 알고 있는 모든 관련 정보를 제공했다는 진술입니다. ISA 580.9(b)는 구체적으로 "감사인이 알아야 하는 모든 사실"을 언급합니다. 경영진이 "중요하지 않다고 생각했다"는 변명을 차단하는 문구입니다.

추가 진술이 필요한 상황

ISA 580.10은 특정 상황에서 추가 서면진술을 요구합니다. 부정 위험이 식별된 경우 해당 위험에 대한 경영진의 평가와 대응 방식을 서면으로 받아야 합니다. 관련당사자 거래가 있다면 모든 관련당사자와 거래가 공시되었음을 확인받습니다.

계속기업 가정에 실질적 의문이 있는 경우도 마찬가지입니다. 경영진의 개선 계획과 해당 계획의 실현 가능성에 대한 평가를 서면으로 받아야 합니다.

서면진술서의 시점과 서명

ISA 580.14는 서면진술서의 작성 시점을 규정합니다. 감사보고서 일자 또는 그에 가까운 일자여야 합니다. 재무제표 승인일을 넘어서는 안 됩니다.

서명은 적절한 권한을 가진 자가 해야 합니다. 일반적으로 CEO와 CFO가 서명하지만 ISA 580.A20은 회사의 지배구조에 따라 달라질 수 있다고 명시합니다. 해당 사항에 대해 충분한 지식과 권한을 가진 자의 서명인지가 핵심입니다.

실무 적용 시나리오

클라이언트: 대한정밀기계 주식회사 - 업종: 자동차 부품 제조 - 매출: 280억 원 - 재무제표 승인일: 2024년 3월 15일 - 감사보고서 발행 예정일: 2024년 3월 22일

1단계: 필수 진술 항목 확인 ISA 580.9에 따른 두 가지 핵심 진술을 포함합니다. 문서화 노트: 표준 서면진술서 템플릿에 회사명과 회계기간 기재

2단계: 추가 진술 검토 감사 중 식별된 특정 위험에 대한 추가 진술을 검토합니다. 대한정밀기계의 경우 주요 고객 집중도 위험과 환율 변동 위험이 식별되었습니다. 문서화 노트: 위험 평가 조서에서 식별된 위험 항목을 서면진술서에 반영

3단계: 관련당사자 거래 진술 계열회사 간 부품 공급 거래에 대한 완전성 진술을 요청합니다. 문서화 노트: 관련당사자 거래 명세서와 대조하여 누락 확인

4단계: 서명 및 일자 확인 CEO 김철수와 CFO 박영희의 서명을 받습니다. 일자는 2024년 3월 20일로 설정하여 감사보고서 일자보다 앞서도록 합니다. 문서화 노트: 서명자의 권한 확인 및 직인 날인 여부 점검

실무 체크리스트

1. ISA 580.9(a)와 (b)의 두 가지 핵심 진술이 모두 포함되었는지 점검합니다. 2. 감사 중 식별된 특정 위험이나 특이사항에 대한 추가 진술 요구사항을 확인합니다(ISA 580.10). 3. 서명하는 경영진이 해당 사항에 대해 충분한 지식과 권한을 가졌는지 확인합니다. 4. 서면진술서 일자가 감사보고서 일자와 적절한 관계에 있는지 확인합니다(ISA 580.14). 막상 해보니까 서명 일자가 감사보고서 일자보다 뒤인 경우가 생각보다 많습니다. 5. 서면진술서 내용과 다른 감사 조서 간 일관성을 확인합니다. 6. 서면진술 없이는 감사의견을 표명할 수 없습니다(ISA 580.8).

서면진술 거부 시 대응

경영진이 서면진술을 거부하는 경우는 드물지만 발생합니다. 솔직히 거부 사유를 듣고 나면 합리적으로 들릴 때가 있는데 결과는 달라지지 않습니다. ISA 580.18은 명확한 대응 지침을 두고 있습니다.

필수 진술을 거부하면 감사범위 제한으로 처리합니다. 한정 의견이나 의견 거절로 이어집니다. 거부 사유가 합리적이더라도 결과는 같습니다.

특정 사항에 대한 추가 진술을 거부하는 경우 해당 사항의 중요성을 평가해야 합니다. 금감원 감리에서도 서면진술 누락 건에 대한 지적이 반복되고 있으며 인차지라면 이 부분을 조서에 명확히 남겨야 합니다.