ISA 300에 따른 감사계획서 작성 방법

감사계획의 두 가지 수준

ISA 300은 감사계획을 두 단계로 구분합니다. 감사전략(audit strategy)과 상세 감사계획(detailed audit plan)입니다. 둘은 별개의 문서가 아닙니다. 하나의 계획서 내에서 서로 다른 수준의 세부사항을 다룹니다.

감사전략의 목적

ISA 300.7에 따르면 감사전략은 감사의 범위, 시기, 방향을 설정합니다. 전반적 감사접근법을 결정하는 단계입니다. 어떤 영역에 집중할 것인지, 언제 주요 절차를 수행할 것인지, 팀 구성은 어떻게 할 것인지를 정합니다.
감사전략은 다음 사항을 포함해야 합니다:

상세 감사계획의 역할

상세 계획은 감사전략을 실행 가능한 절차로 변환합니다. ISA 300.9에 따라 감사절차의 성격, 시기, 범위를 구체적으로 명시해야 합니다. 각 계정과목별로 어떤 절차를 언제 얼마나 수행할 것인지 정합니다.

감사의 범위 결정 (ISA 300.8a)
보고 목표와 의사소통 요구사항 (ISA 300.8b)
감사업무의 중요한 특성에 영향을 미치는 요소 (ISA 300.8c)
예비적 감사접근법 결정사항 (ISA 300.8d)

감사전략 수립

감사전략 수립 시 가장 먼저 고려할 사항은 피감사기업의 특성입니다. 업종, 규모, 복잡성, 규제환경이 감사접근법을 결정합니다.

피감사기업 이해

ISA 315에 따른 기업과 환경의 이해가 전략 수립의 출발점입니다. 기업의 사업모델, 주요 거래 유형, 계정잔액의 특성을 파악해야 합니다. 이전 연도 감사 경험이 있다면 변화된 사항에 집중합니다.
산업 특성도 중요합니다. 제조업체는 재고자산과 유형자산에, 금융기관은 대출 및 충당금에, 소매업체는 매출 인식과 재고자산에 더 많은 주의를 기울여야 합니다.

중요성 수준 설정

ISA 320에 따라 중요성을 결정하고 이를 감사전략에 반영해야 합니다. 전체 중요성, 수행 중요성, 명백히 사소한 금액을 설정합니다. 이 수준들이 감사절차의 범위와 샘플 크기를 결정합니다.

위험평가 결과 반영

ISA 315에 따른 위험평가 절차 결과를 전략에 반영합니다. 식별된 중요한 왜곡표시위험이 감사접근법을 좌우합니다. 높은 위험 영역에는 더 많은 자원과 경험 있는 팀원을 배정합니다.

상세 감사계획 작성

상세 계획은 감사전략을 실행 단계로 구체화합니다. 각 계정과목별, 거래유형별로 수행할 절차를 명시합니다.

절차별 세부사항

각 감사절차에 대해 다음을 명시해야 합니다:
절차의 성격: 어떤 절차를 수행할 것인지 구체적으로 기술합니다. "재고자산 실사"가 아닌 "제품별 표본 선정 후 수량 확인 및 상태 점검"처럼 구체적으로 씁니다.
시기: 절차를 언제 수행할지 정합니다. 기말 기준인지, 중간감사 시점인지, 아니면 기말 후 특정 일자인지 명시합니다.
범위: 얼마나 많은 항목을 테스트할지 정합니다. 전수검토인지, 표본검사인지, 표본 크기는 얼마인지 명시합니다.

팀 배정과 일정

각 절차를 누가 언제 수행할지 계획합니다. 복잡하거나 위험도가 높은 영역에는 경험이 많은 팀원을 배정합니다. 선임과 주니어의 역할 분담을 명확히 합니다.
일정 계획 시 피감사기업의 사업 주기를 고려합니다. 재고실사는 성수기를 피하고, 매출 확인은 결산 마감 후 적절한 시점을 선택합니다.

실무 적용 사례

동서물산 주식회사 (2024년 12월 31일 결산)
동서물산은 전자부품 수입 및 도매업체로 매출 85억 원, 직원 45명 규모입니다. 주요 고객은 중소 제조업체 120개사이며, 중국과 대만에서 부품을 수입합니다.

1단계: 감사전략 수립

범위 결정: 연결재무제표 감사, 내부회계관리제도 검토 포함
문서화 노트: 계약서 상 감사범위와 보고 요구사항 명시
중요성 수준: 전체 중요성 4,250만 원 (세전이익의 5%), 수행 중요성 3,200만 원
문서화 노트: ISA 320.10에 따른 중요성 설정 근거와 계산 과정 기록
위험 영역 식별: 매출 인식(다량의 소액 거래), 재고자산(계절성), 환위험(수입 비중 70%)
문서화 노트: ISA 315.25에 따른 중요한 왜곡표시위험 식별 결과
팀 구성: 업무수행이사 1명, 선임 1명, 주니어 2명, 전산감사 전문가 1명
문서화 노트: ISA 220.15에 따른 팀원별 역할과 책임 배정

2단계: 상세 계획 수립

매출 부문 절차:
문서화 노트: ISA 330.18에 따른 실질적 절차 설계 근거
재고자산 부문 절차:
문서화 노트: ISA 501.4에 따른 재고실사 참관 계획
이 계획을 통해 주요 위험 영역에 적절한 감사자원을 배정하고 효율적인 감사를 수행할 수 있습니다.

성격: 월별 매출 추이 분석, 주요 고객별 매출액 확인, 기말 인근 매출 절삭검사
시기: 11월 중간감사 시 분석절차, 1월 15일 후 절삭검사
범위: 매출액 기준 상위 15개 고객 (총 매출의 65%), 기말 전후 2주간 거래 전수
성격: 실지재고조사 참관, 재고평가 검토, 장기체화재고 식별
시기: 12월 30일 실사 참관, 1월 중 평가 검토
범위: 금액 기준 상위 80% 품목, 2년 초과 재고 전수 검토

실무 체크리스트

감사전략 완성도 확인: ISA 300.8의 네 가지 요소가 모두 포함되었는지 검토하십시오
위험평가 결과 반영: 식별된 중요한 왜곡표시위험에 대응하는 절차가 계획에 포함되었는지 확인하십시오
자원 배정의 적절성: 높은 위험 영역에 경험 있는 팀원과 충분한 시간을 배정했는지 점검하십시오
일정의 현실성: 피감사기업의 사업 특성과 마감 일정을 고려한 실현 가능한 계획인지 검토하십시오
문서화 수준: ISA 300.12에 따라 의사결정 과정과 근거가 충분히 문서화되었는지 확인하십시오
가장 중요한 요소: 계획서가 팀 내 의사소통 도구로 실제 사용 가능한 수준의 구체성을 갖추었는지 점검하십시오

자주 발생하는 오류

과도한 일반론: "매출을 검토한다"는 식의 추상적 계획 대신 구체적 절차를 명시해야 합니다
위험평가 연계 부족: 위험평가 결과와 무관하게 전년도 계획을 그대로 복사하는 실무 관행
자원 배정 불균형: 위험도와 상관없이 모든 영역에 동일한 시간과 인력을 배정하는 경우