Come funziona

L'IFRS 15 distingue tra ricavi riconosciuti nel tempo e ricavi riconosciuti in un momento specifico. Quando il cliente non riceve benefici simultaneamente all'esecuzione del lavoro, il revisore deve identificare il momento esatto in cui il controllo del bene viene trasferito. Non si tratta di quando il denaro viene ricevuto, né di quando la fattura viene emessa. Il controllo passa quando il cliente ha la capacità pratica di dirigere l'uso del bene e ottenere sostanzialmente tutti i benefici economici rimanenti (IFRS 15.38).
Per un piccolo produttore, come Officina Caselli S.r.l. che vende componenti meccanici personalizzati, il trasferimento di controllo avviene quando il componente viene consegnato al magazzino del cliente e il cliente ne assume la responsabilità della custodia e del rischio di perdita. Non prima di allora, anche se il bene è stato completamente fabbricato. Non dopo, anche se il pagamento non è ancora stato ricevuto. Il momento specifico è documentabile e ripetibile.
L'IFRS 15.35 elenca i tre indicatori che il revisore deve valutare per determinare se il controllo è stato trasferito:
Nella pratica, il revisore non richiede che tutti e tre gli indicatori siano presenti contemporaneamente. Valuta quale indicatore, o quale combinazione, è più rilevante alle circostanze specifiche dell'entità. Quando gli indicatori sono incoerenti (il cliente ha il possesso fisico ma non la responsabilità legale, oppure viceversa), il revisore deve documentare quale sia stato il fattore determinante nella conclusione che il controllo è stato trasferito.

  • Il cliente ha la responsabilità legale del bene
  • Il cliente ha il possesso fisico del bene
  • Il cliente ha assunto i rischi e i benefici significativi della proprietà

Esempio pratico: Manifatture Torino S.p.A.

Client: produttore italiano di cuscinetti industriali, esercizio 2024, ricavi da IFRS, EUR 18,5M.
Passaggio 1: Identificare il tipo di promessa di prestazione
Manifatture Torino vende cuscinetti su ordinazione. Il cliente specifica le tolleranze tecniche, il materiale e la quantità. La promessa è un bene distinto (il cuscinetto completato e consegnato), non un servizio nel tempo.
Nota di documentazione: registrare nel memorandum di pianificazione che il trasferimento di controllo è stato identificato come momento specifico, non nel tempo, con riferimento a IFRS 15.35.
Passaggio 2: Tracciare i tre indicatori di trasferimento di controllo
Passaggio 3: Identificare il momento specifico di trasferimento di controllo
Sulla base della documentazione contrattuale e dei registri di spedizione, il controllo è trasferito il 15 novembre (quando il cuscinetto viene consegnato al corriere), non il 17 novembre (quando il cliente lo riceve). La fattura è emessa il 16 novembre. Il ricavo deve essere riconosciuto il 15 novembre, anche se il pagamento non viene ricevuto fino al 20 dicembre.
Nota di documentazione: negli allegati della carta di lavoro, creare una tabella con tre colonne (data di fabbricazione, data di consegna al corriere, data di ricezione cliente, data di fatturazione, data di pagamento). Questa tabella dimostra che il revisore ha correttamente identificato il momento specifico di trasferimento di controllo e lo ha applicato in modo coerente a un campione rappresentativo di transazioni.
Conclusione: Manifatture Torino ha riconosciuto EUR 87.500 in ricavi il 15 novembre. L'importo è corretto secondo IFRS 15, poiché il cliente aveva assunto il controllo del bene. La documentazione della carte di lavoro è completa e defensibile.

  • Responsabilità legale: il contratto con il cliente specifica il trasferimento di proprietà al momento della consegna presso il corriere designato dal cliente (Incoterms DDP). Nota: IFRS 15.38(a): il cliente ha responsabilità legale dalla consegna.
  • Possesso fisico: i registri di spedizione mostrano il cuscinetto spedito mediante corriere tracciabile il 15 novembre. Il cliente ha confermato ricezione il 17 novembre. Nota: IFRS 15.38(b): il cliente ha assunto il possesso fisico il 17 novembre.
  • Rischi e benefici: i termini contrattuali attribuiscono al cliente il rischio di perdita, danneggiamento e obsolescenza dal momento della consedna presso il corriere. Nota: IFRS 15.38(c): il cliente ha assunto i rischi significativi il 15 novembre.

Cosa i revisori ispettivi e i professionisti fraintendono

  • Rilievo regolativo tier 1: L'Organismo Italiano di Contabilità (OIC) ha evidenziato in numerosi fascicoli che le entità riconoscono i ricavi alla data di fatturazione invece che alla data di trasferimento di controllo, distorcendo il periodo di competenza. Il rilievo è frequente nelle piccole e medie entità che non dispongono di sistemi contabili sofisticati. Il revisore deve verificare la concordanza tra la data di trasferimento di controllo e la data di riconoscimento contabile, non assumere che coincidano.
  • Errore pratico tier 2: Molti team di revisione esaminano il momento specifico come se fosse una questione binaria: "quando è stata emessa la fattura?" Tuttavia, IFRS 15.38 richiede una valutazione trifocale degli indicatori di controllo. Il revisore che focalizza l'attenzione solo su uno degli indicatori (ad esempio, il possesso fisico) può giungere a una conclusione scorretta sul momento del trasferimento. La valutazione deve considerare quale indicatore, o quale combinazione, è più affidabile alle circostanze specifiche.
  • Lacuna pratica documentale tier 3: Molti fascicoli mancano di una chiara traccia documentale che colleghi il trasferimento di controllo al riconoscimento contabile. Il revisore conclude che il controllo è stato trasferito, ma la carta di lavoro non contiene una tabella o un'analisi che dimostri come questa conclusione è stata raggiunta, quali indicatori sono stati valutati, e come questa valutazione è stata applicata in modo coerente a tutte le transazioni significative.

Trasferimento di controllo nel tempo vs. in un momento specifico

Quando il cliente riceve e consuma i benefici della prestazione simultaneamente all'esecuzione, il revisore riconosce i ricavi nel tempo secondo IFRS 15.35(b). Quando il cliente riceve il bene in una data specifica e lo controlla da quel momento in poi, il ricavo viene riconosciuto in quel momento specifico. La distinzione ha conseguenze critiche sul periodo di competenza e sulla presentazione del prospetto di esercizio. Se una catena di fornitura subisce ritardi e il trasferimento di controllo viene posticipato da dicembre a gennaio, il ricavo non deve essere registrato a dicembre, anche se il bene è stato fabbricato completamente e il cliente ha ordinato il bene entro l'anno. La data di trasferimento di controllo governa, non la data di ordine.

Termini correlati

Utilizzare il calcolatore dell'IFRS 15

Il Calcolatore di Riconoscimento dei Ricavi IFRS 15 di ciferi.com guida il revisore attraverso i cinque passaggi del modello di riconoscimento dei ricavi e produce una matrice documentale che collega il tipo di transazione al trattamento contabile corretto. Lo strumento include un modello di checklist dei controlli applicabile sia ai trasferimenti nel tempo sia ai trasferimenti in un momento specifico.
---

Ricevi approfondimenti pratici sulla revisione, ogni settimana.

Niente teoria d'esame. Solo ciò che rende le revisioni più efficienti.

Oltre 290 guide pubblicate20 strumenti gratuitiCreato da un revisore in esercizio

Niente spam. Siamo revisori, non venditori.