Come funziona
Il revisore identifica quale asserzione (esistenza, completezza, accuratezza, valutazione, diritti e obblighi, presentazione e informativa) è soggetta a un errore significativo nel contesto dell'entità specifica. Secondo ISA 315.25, il rischio inerente non è costante: una classe di operazioni con transazioni complesse (concessioni, locazioni operative con termini variabili, aggregazioni aziendali) presenta rischio inerente più elevato rispetto a operazioni ripetitive e semplici.
Esempi concreti: le stime contabili hanno rischio inerente elevato perché richiedono giudizio e i dati sottostanti sono incerti (ISA 540.A2). I saldi in valuta estera esposti a volatilità hanno rischio inerente più alto rispetto al contante. Le operazioni legate a normer complesse (locazioni, piani pensionistici, tasse) presentano rischio inerente elevato per il rischio di non corretta applicazione della normativa.
La valutazione del rischio inerente avviene durante la fase di pianificazione (ISA 315.26) e viene documentata nella memoria di pianificazione. Il revisore non assegna un numero fisso bensì qualifica il rischio come più alto o più basso in base alle caratteristiche specifiche della transazione, saldo o informativa. Questa valutazione guida la progettazione e l'ampiezza delle procedure di revisione sostanziali.
Esempio pratico: Tessuti Moderni S.p.A.
Società: produttore italiano di tessuti tecnici, sede a Biella, fatturato 18 milioni di euro, bilancio secondo OIC.
Passo 1: Identificare le asserzioni con rischio inerente elevato
Nel settore tessile con margini moderati (8% EBITDA) e clienti concentrati (i 5 principali rappresentano il 62% del fatturato), le asserzioni ad alto rischio inerente includono: completezza dei resi commerciali post-periodo (pratica diffusa nel settore), valutazione delle scorte di tessuti stagionali (Passo a rischio di obsolescenza), accuratezza del provvisioning per costi di reso merce e garanzia.
Nota di documentazione: nel memorandum di pianificazione, documentare per ogni asserzione identificata il livello di rischio inerente (più alto / moderato / più basso) e i fattori che giustificano quella classificazione.
Passo 2: Collegare il rischio inerente alla complessità della transazione
La valutazione delle scorte per obsolescenza richiede il giudizio della direzione. L'entità utilizza il metodo FIFO. Tuttavia, per i tessuti di moda, la durata della stagione è breve (3-4 mesi) e il rischio che le scorte di fine periodo rappresentino prodotti non vendibili nella stagione successiva è elevato. Questo è un fattore di rischio inerente elevato. Secondo ISA 540.A2, le stime contabili presentano rischio inerente elevato per natura.
Nota di documentazione: nella carta di lavoro sulla valutazione delle scorte, registrare il livello di rischio inerente (elevato) e il motivo (complessità della stima della obsolescenza, dati storici di reso limitati).
Passo 3: Dimostrare come il rischio inerente influisce sulla risposta di revisione
A fronte del rischio inerente elevato sulla valutazione delle scorte, il revisore progetta una procedura di revisione sostanziale che include non solo il test del campione dei prezzi di costo, ma anche una procedura analitica verificare la coerenza della percentuale di obsolescenza rilevata rispetto agli anni passati e ai rendimenti effettivi post-periodo. Un rischio inerente moderato avrebbe potuto giustificare una prova più limitata.
Nota di documentazione: nella carta di lavoro sulla risposta alla valutazione del rischio, mettere in relazione il livello di rischio inerente identificato in pianificazione alla natura, ampiezza e tempistica della procedura di revisione sostanziale.
Conclusione: Tessuti Moderni presenta un profilo di rischio inerente elevato in tre aree chiave (resi, obsolescenza, garanzia). La documentazione esplicita di questa valutazione e dei fattori sottostanti consente al revisore di difendere la proporzionalità delle procedure selezionate.
Cosa sbaglia il revisore e cosa trovano gli ispettori
- Assegnare il rischio inerente senza fattori documentati. Il rilievo ispettivo ricorrente è una memoria di pianificazione che dichiara "rischio inerente elevato" sulla valutazione delle stime senza documentare quali sono gli specifici fattori che portano a quella conclusione (complessità della stima, giudizio, dati incerti). ISA 315.25 richiede l'identificazione del rischio inerente considerando le caratteristiche della transazione e l'ambiente dell'entità. Una classificazione non documentata non è revisione.
- Confondere il rischio inerente con il rischio di controllo. Alcuni fascicoli valutano il rischio inerente come "Moderato, perché il cliente ha controlli forti." Questo è sbagliato. Il rischio inerente è indipendente dai controlli (ISA 315.25). Un'asserzione con stime complesse ha rischio inerente elevato a prescindere da se l'entità ha un processo di revisione interna forte. L'errore riflette incomprensione della definizione stessa.
- Valutare il rischio inerente globale senza scendere a livello di asserzione. ISA 315.26 richiede la valutazione del rischio inerente a livello di asserzione, non solo a livello di classe di operazioni. Due asserzioni nella stessa classe di operazioni possono avere rischi inerenti diversi. Esempio: in una classe di locazioni finanziarie, l'asserzione di "accuratezza dell'importo del diritto d'uso" (calcolo tecnico) potrebbe avere rischio inerente moderato, mentre l'asserzione di "classificazione" (dipende dall'interpretazione dei termini del contratto) ha rischio inerente più elevato.
Rischio inerente vs. Rischio di controllo
| Dimensione | Rischio inerente | Rischio di controllo |
|---|---|---|
| Definizione | Possibilità di errore prima di ogni controllo | Possibilità che il controllo interno non lo prevenga o rilevi |
| Controllato da | Natura della transazione e complessità | Progettazione e funzionamento dei controlli interni |
| Esempi ad alto rischio | Stime, operazioni complesse, operazioni infrequenti | Controlli manuali inaffidabili, carenze di segregazione dei compiti |
| Come si modifica | Cambia tra periodi di revisione solo se l'operazione cambia | Migliora se i controlli vengono rimediati e testati efficaci |
| Implicazione per revisione | Determina se sono necessarie procedure sostanziali più approfondite | Determina se il revisore può fare affidamento sui controlli interni |
Il revisore non può ridurre il rischio inerente elaborando controlli migliori. Può però ridurre il rischio di controllo. Quando il rischio inerente di un'asserzione è elevato (come nelle stime contabili), il revisore deve svolgere procedure di revisione sostanziali significative a prescindere dalla qualità dei controlli interni (ISA 330.8).
Termini correlati
Rischio di controllo: Il rischio che il controllo interno non rilevi un errore significativo in un'asserzione.
Rischio di rilevazione: Il rischio che le procedure di revisione del revisore non individuino un errore significativo.
Rischio di errore significativo: La combinazione di rischio inerente e rischio di controllo; il rischio che un'asserzione contenga errori significativi prima che il revisore applichi procedure di revisione.
Stime contabili: Un importo determinato da un'entità sulla base del giudizio e di dati incerti; materia per eccellenza ad alto rischio inerente.
Procedure di revisione sostanziali: Procedure progettate per ridurre il rischio di rilevazione; devono essere significative quando il rischio inerente o il rischio di controllo è elevato.
Memoria di pianificazione: Documento che registra la valutazione del rischio inerente e il collegamento alle procedure di revisione.
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