aspectos central
- La distinción entre incorreción materialmente relevante e incorreción no materialmente relevante determina si el auditor debe exigir la corrección a la dirección.
- Toda incorreción que supere la materialidad establecida en la planificación debe documentarse en el sumario de incorrecciones no corregidas.
- La acumulación de múltiples incorrecciones por debajo de la materialidad puede cruzar el umbral de materiality si se agregan.
Cómo funciona
En la auditoría, el auditor establece un nivel de materialidad durante la planificación (conforme a la NIA-ES 320) y un nivel de materialidad del desempeño inferior a este. Durante el trabajo de auditoría, cualquier error o desviación que el auditor identifica se compara con estos umbrales. Si una incorreción individual, o la acumulación de varias incorrecciones, iguala o supera la materialidad, se clasifica como materialmente relevante.
La NIA-ES 450 exige que el auditor comunique todas las incorrecciones materialmente relevantes a los responsables del gobierno corporativo, generalmente solicitando la corrección. Si la dirección se rehúsa a corregir una incorreción materialmente relevante, el auditor debe considerar las implicaciones para la opinión de auditoría: puede opinar con salvedades o emitir una opinión negativa (denegación de opinión).
Lo importante es que el umbral de materialidad no es arbitrario. Se establece basándose en un porcentaje de una cifra de referencia (habitualmente beneficio antes de impuestos, ingresos, o patrimonio neto, según la naturaleza del ente) para garantizar que la auditoría responde a un criterio consistente y defensible.
Ejemplo práctico: Talleres Castellanos S.L.
Cliente: Fabricante de componentes de automoción, año fiscal 2024, ingresos de 18,5 millones de euros, NIIF adoptada.
Paso 1: El auditor establece la materialidad de planificación en 280.000 euros (1,5% de ingresos) y la materialidad del desempeño en 180.000 euros.
Nota de documentación: PT 2.1, Memorándum de planificación, párrafo 3.2. Referencia matemática: 18.500.000 × 1,5% = 277.500 euros (redondeado a 280.000).
Paso 2: Durante la auditoría de deudores, el equipo identifica tres facturas por devoluciones no registradas: 45.000 euros, 38.000 euros y 52.000 euros. El cliente había contabilizado únicamente 15.000 euros en devoluciones. La diferencia total es 95.000 euros.
Nota de documentación: PT 4.6, Pruebas de deudores, sumario de hallazgos. Referencia: órdenes de devolución del sistema de logística; confirmación de correo del cliente; notas de crédito posteriores al cierre.
Paso 3: El auditor también identifica un arrendamiento operativo que debería haberse clasificado como arrendamiento de derecho de uso bajo NIIF 16, sin impacto en el resultado pero que aumentaría los activos en 127.000 euros. Esta incorreción está por debajo de la materialidad de desempeño de forma aislada.
Nota de documentación: PT 8.2, Evaluación de arrendamientos. Referencia: contrato de arrendamiento de 2022; cálculo del pasivo en PT 8.2 Anexo A.
Paso 4: Se acumula: devoluciones no registradas (95.000) + clasificación de arrendamiento (127.000) = 222.000 euros. Esta cifra supera la materialidad de desempeño (180.000) aunque está por debajo de la materialidad de planificación (280.000).
Nota de documentación: PT 10.1, Sumario de incorrecciones no corregidas. Criterio de agregación: "la acumulación de incorrecciones identificadas supera la materialidad del desempeño de 180.000 euros".
Conclusión: ambas incorrecciones son materialmente relevantes en conjunto. El auditor comunica el sumario a la dirección y solicitó la corrección. Dado que la acumulación no supera la materialidad de planificación, pero sí la de desempeño, la dirección acepta registrar ambas correcciones antes de la emisión del informe.
Qué cometen mal los revisores y los auditores
- El error más frecuente: comparar cada incorreción de forma aislada con la materialidad de planificación en lugar de con la materialidad del desempeño. La NIA-ES 450.6 exige que se evalúe el efecto acumulado de todas las incorrecciones. Muchos auditores junior documentan "esta incorreción de 50.000 euros está por debajo de la materialidad de 280.000, así que la dejo" sin considerar que ya hay otras incorrecciones pequeñas identificadas que en conjunto podrían ser materialmente relevantes.
- Segunda brecha de documentación: no mantener un sumario actualizado de incorrecciones identificadas a lo largo de la auditoría. El sumario se actualiza cada vez que se identifica un error (durante deudores, inventarios, activo fijo, gastos, etc.). Sin este sumario activo, es imposible detectar cuándo se cruza el umbral de acumulación. La NIA-ES 450.5 no exige un formato específico pero exige claridad sobre qué incorrecciones están corregidas y cuáles no.
- Tercera deficiencia: confundir "incorreción materialmente relevante" con "hallazgo de auditoría". Un hallazgo de auditoría es cualquier desviación documentada; una incorreción materialmente relevante es un hallazgo que cruza el umbral de materialidad. No todas las incorrecciones son materialmente relevantes, y no todos los hallazgos son incorrecciones (algunos son observaciones sobre controles internos).
Incorreción materialmente relevante vs. Incorreción no materialmente relevante
| Aspecto | Materialmente relevante | No materialmente relevante |
|---------|------------------------|-----------------------------|
| Comparación con umbral | Iguala o supera la materialidad del desempeño establecida | Por debajo de la materialidad del desempeño, tanto de forma aislada como en acumulación |
| Acción requerida | Comunicación obligatoria a los responsables del gobierno corporativo (NIA-ES 450.5) | Documentación en el sumario, pero sin comunicación obligatoria |
| Solicitud de corrección | El auditor solicita corrección antes de emitir opinión | El auditor puede no solicitar corrección si la acumulación está controlada |
| Impacto en la opinión | Si no se corrige, implica opinión con salvedades o negativa | Sin impacto en la opinión si se mantiene bajo el umbral acumulado |
| Retención en los expedientes | Documentación en PT 10 (Sumario de incorrecciones), conservada indefinidamente | Documentada pero con menor énfasis en el informe final |
Términos relacionados
Materialidad: el umbral global de importancia económica establecido durante la planificación para determinar qué errores importan.
Materialidad del desempeño: la cifra por debajo de la materialidad global que el auditor usa para planificar procedimientos.
Sumario de incorrecciones no corregidas: el registro formal de todas las incorrecciones identificadas durante la auditoría.
NIA-ES 450: la norma que rige la evaluación de incorrecciones identificadas.
Evaluación de riesgo de incorrección material: el proceso de identificar y evaluar dónde pueden ocurrir incorrecciones significativas.
Procedimientos analíticos: un método común para identificar incorrecciones mediante el análisis de cifras y relaciones.
Herramienta relacionada
Calculadora de Materialidad NIA-ES 320: Calcula automáticamente los niveles de materialidad de planificación y desempeño basados en el criterio seleccionado (ingresos, resultado, patrimonio neto). Elimina el cálculo manual y genera la documentación de referencia para PT 2.1.
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