كيف يعمل
معيار المراجعة ٦٠٠ يفرق بين نوعين من الفروع والعمليات: تلك التي تُدقق بالكامل، وتلك التي تُدقق جزئياً، وتلك التي يتم تقييمها بدون تدقيق كامل.
أولاً، يقيّم المدقق الرئيسي الأهمية النسبية على مستوى المجموعة. بموجب الفقرة ٦٠٠.١٨، يحدد "أهمية نسبية للأداء" لكل فرع أو مكون (تسمى أحياناً "حد الأهمية النسبية"). هذا الحد يحدد ما إذا كان المكون يحتاج إلى تدقيق كامل أم لا.
المكونات الكبيرة (تلك التي تتجاوز حد معين من الأهمية النسبية للمجموعة) يتم تدقيقها بالكامل. المكونات الصغيرة قد تُدقق جزئياً أو قد لا تُدقق إطلاقاً، حسب الحكم المهني للمدقق الرئيسي. ثم يقوم المدقق الرئيسي بتوحيد النتائج.
الخطأ الشائع الأول: حساب حد الأهمية النسبية للأداء بناءً على "إجمالي الأصول" أو مقياس آخر دون الأخذ في الاعتبار الأهمية النسبية الموحدة. المعيار يتطلب أن يكون الحد مرتبطاً بالأهمية النسبية على مستوى المجموعة.
الخطأ الشائع الثاني: عدم توثيق قرار التطبيق. ملف التدقيق يجب أن يحتوي على مذكرة تحدد أي المكونات تم تدقيقها والنطاق الذي تم تطبيقه على كل واحدة. إذا كان هناك مكون كبير تم اختياره للتدقيق الجزئي فقط (بدلاً من التدقيق الكامل)، يجب أن تكون الحجة موثقة.
مثال عملي: شركة الأندلس للبناء والتطوير العقاري
عميل: مجموعة عقارية إسبانية، الإيرادات الموحدة ١٩٠ مليون يورو، ثلاث فروع إقليمية (مدريد: ٩٠ مليون، برشلونة: ٧٥ مليون، إشبيلية: ٢٥ مليون)، معايير التقرير الدولية.
الخطوة ١: حساب الأهمية النسبية الموحدة
الإيرادات الموحدة: ١٩٠ مليون يورو. الأهمية النسبية على مستوى المجموعة (٥% من الإيرادات): ٩.٥ مليون يورو.
ملاحظة التوثيق: وضعت في مذكرة تخطيط التدقيق المحفوظة في ملف التدقيق.
الخطوة ٢: حساب حد الأهمية النسبية للأداء
يتم تعيين ٧٥% من الأهمية النسبية الموحدة كحد للتطبيق: ٧.١ مليون يورو.
أي مكون تتجاوز إيراداته هذا الحد يتم تدقيقه بالكامل.
ملاحظة التوثيق: الحساب والمنطق موثق في ورقة عمل "استراتيجية المكونات."
الخطوة ٣: تصنيف المكونات
للمكون الثالث، قررت أن إجراء اختبارات إجمالية على الإيرادات والمستحقات (العناصر الرئيسية ذات مخاطر كبيرة) كافٍ، مع عدم تدقيق كامل لجميع الحسابات.
ملاحظة التوثيق: القرار والحجة موثقة في نفس ورقة العمل: "نطاق التدقيق في إشبيلية محدود لأن الفرع يمثل ١٣% من الإيرادات الموحدة، تحت حد التطبيق البالغ ٧.١ مليون، لكننا اخترنا اختبار الإيرادات والمستحقات (التي تمثل ٨٠% من أصول الفرع) لأن هذه العناصر تحمل أعلى مخاطر."
الخطوة ٤: التنسيق والتوحيد
المدقق الرئيسي استقبل تقارير التدقيق من فروع مدريد وبرشلونة، والاختبارات المحدودة من إشبيلية. ثم أجرى اختبارات توحيد إضافية للتحقق من عدم وجود أخطاء في العمليات الدورية بين الفروع.
الخلاصة: توثيق نطاق التطبيق بوضوح في البداية يعني أن فريق التدقيق يعرف بالضبط ما يتوقعه في كل موقع، وملف التدقيق يمكن أن يصمد أمام مراجعة المعايير. الملفات التي تفتقد هذه الوثائق عادة ما تفشل عند الفحص المنتظم.
- فرع مدريد: ٩٠ مليون يورو (يتجاوز ٧.١ مليون) = تدقيق كامل.
- فرع برشلونة: ٧٥ مليون يورو (يتجاوز ٧.١ مليون) = تدقيق كامل.
- فرع إشبيلية: ٢٥ مليون يورو (لا يتجاوز ٧.١ مليون) = تدقيق جزئي أو تقييم بدون تدقيق كامل.
ما الذي يخطئ فيه المدققون والمراجعون
الملاحظة الأولى: حساب حد الأهمية النسبية دون ربطه بالأهمية الموحدة. بعض الفرق تحسب حد الأهمية النسبية للأداء بناءً على إجمالي أصول الفرع أو إيراداتها المستقلة. معيار المراجعة ٦٠٠.١٨ يتطلب أن يكون الحد مرتبطاً بـ "الأهمية النسبية للمجموعة". هذا يعني أن الحد يجب أن يكون نسبة من الأرقام الموحدة للمجموعة، وليس أرقام الفرع المستقلة.
الملاحظة الثانية: تغيير نطاق التطبيق أثناء التدقيق دون توثيق السبب. في عدد من الملفات التي فحصتها هيئات الرقابة الأوروبية، كان نطاق التطبيق الأولي (تدقيق كامل لثلاث فروع) قد تغير إلى (تدقيق جزئي لفرع واحد) دون أن يكون هناك توثيق للسبب. قد يكون السبب مشروعاً (اكتشاف لاحق لأن المكون أصغر من المتوقع)، لكن الملف لم يُظهر الحساب المعاد أو القرار الموثق.
الملاحظة الثالثة: عدم توثيق استراتيجية التدقيق بالكامل في مذكرة. الملفات الموثقة بشكل جيد تحتوي على صفحة واحدة في البداية تسرد كل مكون، والنطاق (كامل/جزئي)، والحد المطبق، والحجة إذا كان هناك استثناء. الملفات التي تفتقد هذا تترك المراجع يتساءل عما إذا كان التطبيق متسقاً.
الشروط ذات الصلة
الأهمية النسبية للمجموعة: الحد الإجمالي للأخطاء المقبولة في البيانات المالية الموحدة.
مدقق المكون: المدقق الذي يدقق فرعاً أو شركة تابعة نيابة عن المدقق الرئيسي.
البيانات المالية الموحدة: الكشوف المالية التي تجمع أرقام جميع الفروع والشركات التابعة.
إجراءات التوحيد: الاختبارات التي يجريها المدقق الرئيسي للتحقق من دقة عملية جمع الأرقام.
معيار المراجعة ٦٠٠: المعيار الكامل الذي يحكم تدقيق المجموعات.
المخاطر المعروفة والمتوقعة: الأخطاء التي تم تحديدها بالفعل والتي قد توجد في المكونات التي لم تُدقق بالكامل.
استخدم قائمة تقييم مدققي المكونات
تحتوي قائمة تقييم معيار المراجعة ٦٠٠ الخاصة بنا على قسم مخصص لتوثيق استراتيجية التطبيق. تتضمن أسئلة موجهة للتحقق من أن الحد قد تم حسابه بشكل صحيح وأن القرار قد تم توثيقه.
---