النقاط الرئيسية
---
- الاعتراف عبر الزمن ينطبق على العقود التي تقدم المنشأة فيها الأداء بشكل مستمر طوال مدة العقد.
- يتطلب تقدير موثوق للمخرجات المكتملة (النسبة المئوية للإكمال) لتحديد الإيراد في كل فترة.
- أخطاء القياس في النسبة المئوية للإكمال هي السبب الأساسي لملاحظات المراجعين بشأن الإيراد على العقود طويلة الأجل.
كيفية العمل
الاعتراف عبر الزمن يتطلب تحديد ما إذا كانت المنشأة تفي بالتزام الأداء بشكل متزامن أم متسلسل. بموجب معيار المراجعة 5، الفقرة 35، تفي المنشأة بالتزام الأداء على مدى الزمن إذا كان أحد الشروط الثلاثة قائماً: (أ) العميل يستقبل وينتفع من الأداء مع تقديمها؛ (ب) أداء المنشأة ينشئ أو يعزز أصلاً يسيطر عليه العميل؛ أو (ج) الأداء لا تخزن وللمنشأة حق قابل للإنفاذ في الحصول على الدفع مقابل التنفيذ حتى الآن.
عند تحديد الاعتراف عبر الزمن، يجب على المراجع اختبار طريقة المنشأة لقياس التقدم. هناك طريقتان معترف بهما: طرق المخرجات (تقيس النتائج المحققة بالفعل) وطرق المدخلات (تقيس موارد المنشأة المستهلكة). طرق المخرجات (مثل الوحدات المسلمة أو الأميال المقطوعة) تعكس التقدم بشكل مباشر. طرق المدخلات (مثل ساعات العمل أو التكاليف المتكبدة) تقدّر التقدم بشكل غير مباشر. إحدى الصعوبات الشائعة: فريق المراجعة لا يتحقق من أن الطريقة المختارة تعكس فعلاً طريقة الأداء الحقيقية. عقد البناء قد يستخدم ساعات العمل كمقياس، لكن إذا كانت الإنتاجية تتقلب بشكل كبير (العمل الكهربائي أسرع من الصب الخرساني)، فإن ساعات العمل لا تعكس الأداء الفعلي.
---
مثال عملي: شركة ريان للمقاولات
العميل: شركة ريان للمقاولات ذ.م.م.، مقاول بناء بولندي، الإيرادات 18 مليون يورو سنويا، معدل الإقرار المالي IFRS، السنة المالية 2024.
العقد: تشييد مبنى سكني، القيمة الإجمالية 2.4 مليون يورو، المدة المتوقعة 18 شهرا (يناير 2024 إلى يونيو 2025).
الخطوة 1: تحديد ما إذا كان الاعتراف عبر الزمن ينطبق
يفي العقد بشرط الاعتراف عبر الزمن (معيار المراجعة 5، الفقرة 35(أ)). العميل يستقبل الفائدة من الأداء بشكل متزامن مع البناء (يحصل على هيكل يزداد تقدما). اختبار المراجع: سؤال الإدارة عما إذا كان للعميل حق قانوني في توقف العقد والدفع مقابل العمل المكتمل حتى الآن. الجواب: نعم. توثيق: ملف العمل يوضح سبب انطباق الاعتراف عبر الزمن.
ملاحظة التوثيق: استخدم القيمة الحقيقية مثل الساعات المعمول بها أو التكاليف المتكبدة فقط.
الخطوة 2: اختيار طريقة قياس التقدم
اختارت شركة ريان طريقة المدخلات: التكاليف المتكبدة مقابل إجمالي التكاليف المتوقعة. التكاليف الفعلية (المواد والعمل والمقاولون من الباطن) حتى 30 سبتمبر 2024: 600 ألف يورو. التكاليف الإجمالية المتوقعة: 2 مليون يورو (بناءً على التقديرات الأولية والعطاءات من المقاولين من الباطن).
ملاحظة التوثيق: تاريخ آخر تقديم تكاليف، القيمة الإجمالية المتوقعة ومصدرها (الميزانية المعتمدة من الإدارة في يناير 2024).
الخطوة 3: حساب النسبة المئوية للإكمال والإيراد المعترف به
النسبة المئوية للإكمال = 600,000 ÷ 2,000,000 = 30%.
الإيراد المعترف به حتى 30 سبتمبر 2024 = 2,400,000 يورو × 30% = 720 ألف يورو.
ملاحظة التوثيق: جدول يوضح الحساب والنسبة المئوية، توقيع مراجع الحسابات على القيم المستخدمة.
الخطوة 4: إعادة تقييم التكاليف الإجمالية المتوقعة
في منتصف سبتمبر 2024، أخبرت الإدارة فريق المراجعة أن التقديرات التكاليفية الأولية كانت متفائلة. قدّمت الإدارة تقييما معدلاً: التكاليف الإجمالية المتوقعة الآن 2.3 مليون يورو (بسبب تأخيرات في الطقس وتكاليف إضافية غير متوقعة للمؤسسات). يجب أن تُحدث شركة ريان النسبة المئوية للإكمال باستخدام التقديرات المنقحة.
النسبة المئوية للإكمال المعدلة = 600,000 ÷ 2,300,000 = 26.1%.
الإيراد المعترف به المعدل حتى 30 سبتمبر = 2,400,000 يورو × 26.1% = 626 ألف يورو.
الفرق: 720 ألف يورو - 626 ألف يورو = 94 ألف يورو إيراد متزايد كان يجب عكسه. إذا لم تقم شركة ريان بهذا التعديل قبل إعداد البيانات المالية، فإن الإيراد مبالغ فيه بـ 94 ألف يورو.
ملاحظة التوثيق: تاريخ التقييم المنقح، من قام بإجراؤه (مدير المشروع)، الأساس (تقرير الطقس والتعاقد من الباطن المنقح)، التوقيع من قبل الإدارة على القيم الجديدة.
الخلاصة: شركة ريان معترفة بإيراد قدره 626 ألف يورو حتى 30 سبتمبر 2024. تم توثيق تغيير التقديرات وتأثيره على الإيراد المعترف به. هذا الرقم قابل للدفاع.
---
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون
---
- الملاحظة الأولى: معظم فرق المراجعة تختبر النسبة المئوية للإكمال في مرحلة التخطيط ولا تحدثها عند الاستكمال. معيار المراجعة 5، الفقرة 37 يتطلب إعادة تقييم أي تغييرات في التقديرات. إذا تغيرت التكاليف الإجمالية المتوقعة بنسبة 5% أو أكثر، فيجب إعادة حساب النسبة المئوية للإكمال. أسباب شائعة للتحديثات: تأخيرات في المشروع، تكاليف غير متوقعة، تغييرات الطلب من العملاء.
- الملاحظة الثانية: فريق المراجعة يختبر ما إذا كانت النسبة المئوية للإكمال محسوبة بشكل صحيح (الحسابات)، لكن لا يختبر ما إذا كانت الطريقة المختارة (المدخلات مقابل المخرجات) تعكس الأداء الفعلي. عقد الخدمات التي تستخدم الساعات المحاسبية قد لا تأخذ في الاعتبار الإنتاجية المختلفة بين المهام. عقد التسليم المسبق (حيث يسلم كل شيء في نهاية المشروع) لا يناسب الاعتراف عبر الزمن، حتى لو كانت الخدمات تُقدم على مراحل.
- الملاحظة الثالثة: عدم توثيق أساس اختيار طريقة القياس. معيار المراجعة 5، الفقرة A37 يتطلب الإفصاح عن طريقة قياس التقدم المستخدمة. إذا اختارت الإدارة طريقة المدخلات ولم توضح السبب، فإن التوثيق ناقص. يجب أن يوضح الملف لماذا تعتبر الإدارة أن طريقة المدخلات تعكس الأداء بشكل موثوق.
المصطلحات ذات الصلة
---
- التزام الأداء: العقد المحدد الذي تفي به المنشأة مع العميل
- نسبة الإكمال: مقياس التقدم المستخدم لتحديد الإيراد في كل فترة
- معيار المراجعة 5: المعيار الدولي للإبلاغ المالي الذي يحكم الاعتراف بالإيراد
الأدوات ذات الصلة
استخدم حاسبة النسبة المئوية للإكمال لحساب الإيراد المعترف به على العقود طويلة الأجل وتوثيق التقديرات.
---