كيف تعمل

عندما تدفع شركة مقدماً مقابل خدمة (مثل التأمين السنوي، الترخيص البرمجي، الإيجار المقدم)، لا تسجل المبلغ كمصروف فوراً. بدلاً من ذلك، تسجله كأصل. مع الوقت، مع استهلاك الخدمة أو انقضاء الفترة الزمنية، تُحول القيمة من الأصل إلى المصروف.
معيار المراجعة 330.16 يتطلب من المراجع أن يختبر ما إذا كانت المعاملات والأحداث المسجلة قد حدثت فعلاً وتم تصنيفها بشكل صحيح. بالنسبة للمصروفات المدفوعة مقدماً، يعني هذا:
أولاً: التحقق من أن الدفع حدث فعلاً (كشف حسابي بنكي، إذن دفع موثق).
ثانياً: التحقق من أن الخدمة أو السلعة الموصوفة في الفاتورة أو الاتفاقية صحيحة وتتعلق بنشاط الشركة الفعلي.
ثالثاً: إعادة حساب الكمية المتبقية غير المستهلكة اعتماداً على تاريخ الاستقبال الفعلي للخدمة والفترة الزمنية المحددة في الاتفاقية.
رابعاً: تقييم التصنيف (متداول أو غير متداول) بناءً على موعد استهلاك الخدمة المتوقع بعد تاريخ الميزانية.
النقطة الحرجة: التأمين المدفوع في 1 نوفمبر لمدة 12 شهراً يجب أن ينتهي في 31 أكتوبر من السنة التالية. إذا كان تاريخ الانتهاء بعد 12 شهراً من تاريخ الميزانية، فإنه متداول كاملاً. إذا كان بعضه يمتد لأكثر من سنة، فيجب تقسيمه إلى جزء متداول وجزء غير متداول.

مثال عملي: شركة الصناعات الخفيفة المتوسطة

شركة الصناعات الخفيفة المتوسطة هي شركة تصنيع ألمانية صغيرة متوسطة الحجم، فترتها المالية تنتهي في 31 ديسمبر 2024. إيراداتها 28 مليون يورو. تقيد أحد المصروفات المدفوعة مقدماً كالتالي:
الخطوة الأولى: التحقق من الدفع
وجدنا في كشف الحساب البنكي نقل مبلغ 180,000 يورو في 15 أكتوبر 2024 لشركة التأمين جرويسا. الفاتورة موثقة وتغطي تأمين الممتلكات والالتزامات من 1 نوفمبر 2024 إلى 31 أكتوبر 2025.
الملاحظة في ملف المراجعة: "التحقق من الدفع: كشف الحساب البنكي 15 أكتوبر 2024 يظهر نقل 180,000 يورو إلى جرويسا. الفاتورة الأصلية محفوظة في ملف العقود."
الخطوة الثانية: التحقق من صحة الخدمة
الاتفاقية تتعلق بتأمين المصنع والمعدات والمسؤولية. تطابق نشاط الشركة الفعلي (التصنيع). لا توجد أي مؤشرات على أن هذا التأمين غير ضروري أو مزيف.
الملاحظة في ملف المراجعة: "التحقق من الخدمة: اتفاقية التأمين توضح تغطية الممتلكات والمسؤولية. يتطابق مع عمليات الشركة. لا توجد استثناءات غير عادية."
الخطوة الثالثة: إعادة حساب القيمة المتبقية
المدفوع: 180,000 يورو
الفترة المغطاة: 12 شهراً (1 نوفمبر 2024: 31 أكتوبر 2025)
التكلفة الشهرية: 180,000 ÷ 12 = 15,000 يورو شهرياً
الأشهر المتبقية بعد 31 ديسمبر 2024: 10 أشهر (يناير: أكتوبر 2025)
القيمة المتبقية: 10 × 15,000 = 150,000 يورو
الشركة سجلت 160,000 يورو كمصروف مدفوع مقدماً في الميزانية.
الملاحظة في ملف المراجعة: "حساب الاستقطاع (المدفوع 180,000 يورو، المدة 12 شهراً، تاريخ الانتهاء 31 أكتوبر 2025. الأشهر المتبقية اعتباراً من 31 ديسمبر: 10 أشهر. المتبقي: 150,000 يورو. الملف يُظهر 160,000 يورو) فرق 10,000 يورو. تطلب من الإدارة تحرير التسوية."
الخطوة الرابعة: التصنيف
اعتباراً من 31 ديسمبر 2024، الخدمة المتبقية تنتهي في 31 أكتوبر 2025. هذا أقل من 12 شهراً من تاريخ الميزانية. التصنيف متداول 100%.
الملاحظة في ملف المراجعة: "التصنيف: تاريخ الانتهاء 31 أكتوبر 2025 (10 أشهر بعد الميزانية). متداول كاملاً."
النتيجة
الملف أظهر قيمة خاطئة بمقدار 10,000 يورو. الشركة عدلت القيد. تم تقسيم المتبقي بشكل صحيح بين متداول وغير متداول.

ما الذي يخطئ فيه المراجعون

  • عدم التحقق من تاريخ التسليم الفعلي: الكثير من المراجعين يفترض أن تاريخ الفاتورة هو تاريخ بداية التغطية. في بعض الحالات، تُدفع الفاتورة قبل شهرين من بدء الخدمة. معيار المراجعة 330.16 يتطلب تقييم ما إذا كانت المعاملة قد حدثت في المدة الصحيحة.
  • تجاهل تقسيم المتداول/غير المتداول: عندما يمتد المصروف المدفوع مقدماً لأكثر من فترة واحدة، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 1 (الفقرة 74) فصل واضح. الكثير من الملفات تصنف المبلغ بالكامل كمتداول دون اختبار تاريخ الانتهاء الفعلي.
  • عدم ربط الدفع بالفاتورة: المراجعون قد يختبرون القيمة في الميزانية دون التحقق من وجود فاتورة أصلية أو اتفاقية موثقة. معيار المراجعة 500 (الأدلة) يتطلب أدلة موثقة لدعم كل مبلغ مسجل.

مقارنة: المصروفات المدفوعة مقدماً مقابل المصروفات المستحقة

المصروفات المدفوعة مقدماً تمثل دفع نقدي قبل الحصول على الخدمة. المصروفات المستحقة تمثل الحصول على الخدمة قبل الدفع النقدي. الاختبار مختلف تماماً.
للمصروفات المدفوعة مقدماً، تختبر: هل حدث الدفع؟ هل الخدمة موثقة؟ هل تاريخ الاستهلاك صحيح؟
للمصروفات المستحقة، تختبر: هل حدثت الخدمة فعلاً؟ هل تم استلام فاتورة أو إشعار؟ هل تاريخ القيد في الفترة الصحيحة؟

المصطلحات ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.