كيف يعمل

يميز معيار المحاسبة الدولي 1 بين نوعين من الدخل الشامل الآخر: عناصر قد تُعاد تصنيفها لاحقاً إلى قائمة الدخل (1.82)، وعناصر لن تُعاد تصنيفها أبداً (1.83). هذا التمييز حاسم لأنه يحدد كيفية معاملة التقلبات في القيمة العادلة والمكاسب والخسائر الأخرى في الفترات المستقبلية.
عندما تُعترف بعنصر في الدخل الشامل الآخر (مثل الربح من تحويل عملة أجنبية لعملية أجنبية) يجب على المنشأة توثيق (أ) السبب الذي جعلها تعترف به في الدخل الشامل الآخر وليس في قائمة الدخل، و(ب) ما إذا كانت العنصر قد يُعاد تصنيفه لاحقاً. التطبيق في الممارسة يتطلب فهماً واضحاً لمعايير IFRS المختلفة التي تحكم الأصول والالتزامات المحددة.
التمييز بين "قد تُعاد تصنيفها" و"لن تُعاد تصنيفها" ليس نظرياً. فروقات إعادة قياس التزامات المزايا المحددة (IAS 19.58-59) لن تُعاد تصنيفها، في حين أن مكاسب الصرف الأجنبي الناشئة من عملية أجنبية (IAS 21.48) قد تُعاد تصنيفها عند التخارج. المحاسب الذي يصنف العنصر بشكل خاطئ يخلق تشويهات في المقارنة البيانية بين السنوات.

مثال عملي: شركة الرياض للهندسة

البيانات الأساسية: شركة الرياض للهندسة ذ.م.م., عملت في المملكة العربية السعودية وألمانيا. الإيرادات: 185 مليون ريال سعودي. معامل مالي واحد: محفظة استثمارات بقيمة 42 مليون ريال مصنفة كأوراق مالية بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر (FVOCI). بالإضافة إلى ذلك، تحتفظ الشركة بعملية فرع في ألمانيا بقيمة صافية أصول بـ 8 ملايين يورو.
الخطوة الأولى: الاعتراف بالمكاسب من إعادة القياس في القيمة العادلة للأوراق المالية
خلال السنة، ارتفعت قيمة محفظة FVOCI بمقدار 3.2 مليون ريال. وفقاً لـ IAS 9.108، يجب الاعتراف بهذا الربح في الدخل الشامل الآخر وليس في قائمة الدخل.
ملاحظة التوثيق: يجب أن تحديد التصنيف (FVOCI) واضح في ملف الاستثمارات. يجب تسجيل المكسب بشكل منفصل عن الدخل التشغيلي، مع إشارة محددة إلى أن العنصر قد يُعاد تصنيفه لاحقاً إذا تم بيع الأوراق المالية.
الخطوة الثانية: حساب فرق سعر الصرف على العملية الأجنبية
خلال السنة، انخفض سعر صرف اليورو مقابل الريال السعودي بمعدل 6%. هذا أنتج فرق صرف خسارة على صافي الاستثمار بقيمة 480,000 ريال. وفقاً لـ IAS 21.48-49، يجب الاعتراف بهذا الفرق في الدخل الشامل الآخر.
ملاحظة التوثيق: في بيان الدخل الشامل، يجب إظهار الفرق بشكل منفصل ضمن عناصر قد تُعاد تصنيفها، مع ملاحظة أنها ستُعاد تصنيفها عند التخارج من العملية الأجنبية. في الملاحظات التوضيحية، يجب توثيق معدل الصرف المستخدم وأساس التصنيف.
الخطوة الثالثة: تقييم ما إذا كان أي عنصر يجب إعادة تصنيفه
في نهاية السنة، لم تقم الشركة ببيع أي أوراق مالية ولم تتخارج من العملية الألمانية. وبالتالي، لا توجد عناصر يجب إعادة تصنيفها في القائمة الحالية.
ملاحظة التوثيق: يجب الإشارة في الملاحظات التوضيحية إلى أن إعادة التصنيف قد تحدث في السنوات اللاحقة، مع وصف الظروف التي قد تؤدي إلى ذلك.
النتيجة: بيان الدخل الشامل يظهر ربح من إعادة القياس بقيمة 3.2 مليون ريال وخسارة صرف بقيمة 480,000 ريال، كليهما في الدخل الشامل الآخر. الإجمالي: 2.72 مليون ريال صافي. هذا يعكس الواقع الاقتصادي للشركة بشكل صحيح.

ما الذي يخطئ المراجعون والممارسون فيه

  • التصنيف غير الدقيق للعناصر: الخطأ الأكثر شيوعاً هو معاملة العناصر التي يجب أن تكون في الدخل الشامل الآخر وكأنها عناصر من قائمة الدخل، أو العكس. على سبيل المثال، معاملة ربح إعادة قياس التزامات المزايا المحددة كما لو أنه يجب إعادة تصنيفه لاحقاً، عندما يكون IAS 19.58 واضحاً بأنه لن يُعاد تصنيفه أبداً.
  • عدم كفاية الإفصاح عن العناصر قد تُعاد تصنيفها: معايير IAS 1.92-99 تتطلب إفصاحاً مفصلاً عن كل عنصر من عناصر الدخل الشامل الآخر، مع تحديد ما إذا كان قد تم إعادة تصنيفه أم لا وكم المبلغ. ملفات المراجعة التي لا تحتوي على مصفوفة تصنيف شاملة أو جداول تحليلية غالباً ما تفقد تعقيد هذا الإفصاح.
  • الخلط بين "قد تُعاد تصنيفها" و"لن تُعاد تصنيفها": العنصر الواحد لا يمكن أن ينتمي إلى كلا الفئتين. الفشل في توثيق السبب الذي جعل عنصراً معيناً ينتمي إلى فئة واحدة يترك الملف عرضة للملاحظات.

المصطلحات ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.