النقاط الرئيسية

---

  • مراقبة الضوابط تنتج عنها أدلة حول فعالية الضابط عبر الفترة بأكملها، وليس في يوم واحد فقط.
  • الإدارة مسؤولة عن الإخطار بنتائج المراقبة؛ لا يقوم المراجع بمراقبة الضوابط نيابة عن الإدارة.
  • أكثر الأخطاء الشائعة تتعلق بعدم الفصل بين اختبار الضابط (الذي يختبره المراجع) وبين مراقبة الضابط (التي تجريها الإدارة).

كيف تعمل

معيار المراجعة 315.28 يحدد ثلاث فئات من أنشطة المراقبة: (أ) التقييمات المستمرة للضوابط، (ب) التقييمات المنفصلة، و(ج) تقييمات الالتزام بالقوانين واللوائح. الإدارة تجري هذه الأنشطة بشكل روتيني: مراجعة تقارير الموارد البشرية للأشخاص الذين غادروا الدور، مراجعة تقارير الائتمان عن غير المتطابقات، إعادة الحسابات التناسلية. هذه الأنشطة موجودة لأسباب أخرى (تشغيل العمل، وليس الامتثال)، لكنها تنتج عنها أدلة حول فعالية الضوابط.
المراجع يجب أن يحدد أي من هذه الأنشطة يوفر دليلاً على فعالية الضابط. ثم يجب أن يقيّم ما إذا كانت المراقبة، إذا تم تصميمها وتشغيلها بفعالية، كافية للحد من مخاطر عدم اكتشاف الخطأ. معيار المراجعة 330.A14 يوضح أنه إذا كانت أنشطة مراقبة الإدارة فعالة، قد يخفض المراجع اختباراته. لكن لا يمكن للمراجع أن يفترض أن المراقبة تعمل: يجب أن يختبرها.
الخطأ الشائع: الالتباس بين الاختبار والمراقبة. المراجع يختبر ما إذا كانت الضابط كانت تعمل في تاريخ محدد أو لمجموعة معينة من المعاملات. المراقبة التي تجريها الإدارة تعطي الدليل على كيفية عمل الضابط على مدار السنة. إذا قال المراجع "لقد راجعت 10 من تقارير الائتمان التي أعدتها الإدارة"، فقد اختبر الضابط. إذا قالت الإدارة "نحن نراجع تقارير الائتمان كل شهر لاكتشاف غير المتطابقات"، فتلك مراقبة.
---

مثال عملي: شركة نجيد للمقاولات

العميل: شركة إنشاء عربية، الإيرادات 28 مليون دينار سنوياً، معايير المحاسبة الدولية.
الضابط: الموارد البشرية تراجع قوائم الرواتب الشهرية مقابل عقود التوظيف وتوافق الموارد البشرية على أي أرقام تختلف عن الفترة السابقة.
الخطوة 1: تحديد المراقبة
المراجع يسأل الموارد البشرية: هل تراجعون قوائم الرواتب الشهرية؟ الجواب: نعم، نقارن مقابل عقود التوظيف كل شهر. أي شخص جديد؟ أي راتب يختلف؟ نحن نوقع تقرير الموافقة.
ملاحظة التوثيق: "الإدارة قالت إنها تراجع الرواتب الشهرية مقابل عقود التوظيف. دليل المراقبة: توقيعات الموافقة على تقارير الموارد البشرية الشهرية."
الخطوة 2: تقييم التصميم
المراجع يسأل: من يراجع؟ هل هو الشخص الصحيح؟ ماذا يحدث إذا وجدتم خطأ؟ هل تصححونه قبل الدفع؟
الإجابات: مدير الموارد البشرية يراجع. نعم، هو الشخص الصحيح. إذا كان هناك خطأ، نرسل رسالة إلى المحاسب قبل معالجة قائمة الرواتب. نعم، نوقع أدلة التصحيح.
ملاحظة التوثيق: "تصميم الضابط مناسب: مدير الموارد البشرية (سلطة صحيحة)، قبل المعالجة (توقيت صحيح)، مع أدلة التصحيح (توثيق صحيح)."
الخطوة 3: اختبار العملية
المراجع يطلب 12 من تقارير الموافقة الشهرية (واحد لكل شهر). يتحقق:
ملاحظة التوثيق: "اختبار: تم فحص 12 من تقارير الموافقة الشهرية (واحد لكل شهر). النتيجة: 11 من 12 موقعة؛ جميع 12 تظهر أدلة المراجعة؛ 5 من 12 لديها أدلة تصحيح. قيمة الأخطاء المصححة: 45,000 دينار (ضمن الأهمية النسبية)."
الخطوة 4: النتيجة
الضابط عمل معظم السنة، لكن هناك مثال واحد (الشهر 6) حيث لم يتم التوقيع. الأخطاء التي تم اكتشافها وتصحيحها كانت ضمن حدود الأهمية النسبية. دليل المراقبة يخفض الحاجة إلى اختبار إجراءات جوهرية إضافية على المدفوعات الدوري: لا يلغيها، لكن يخفضها.
الخلاصة: المراقبة التي تجريها الإدارة (المراجعات الشهرية الموثقة) توفر دليلاً على فعالية الضابط عبر السنة. اختبار المراجع للعملية يؤكد أن المراقبة عملت كما قُصِد. هذا يدعم تقييم مخاطر أقل.
---

  • هل وقّعها مدير الموارد البشرية؟ (11 من 12 نعم)
  • هل هناك دليل على المراجعة؟ (جميع 12 لديها ملاحظات أو تعليقات)
  • هل هناك تصحيحات موثقة؟ (5 من 12 لديها أدلة تصحيح)

ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون

---

  • الخطأ الأول: الالتباس بين اختبار الضابط ومراقبة الضابط. قول "اختبرت 10 معاملات" ليس دليلاً على أن الإدارة تراقب. قول "الإدارة تراجع قائمة الرواتب كل شهر" ليس اختباراً: إنها وصف المراقبة. المراجع يجب أن يختبر ما إذا كانت تلك المراقبة عملت فعلاً.
  • الخطأ الثاني: عدم توثيق ما الذي يشكل "المراقبة" في السياق الفريد للمنشأة. معيار المراجعة 315 لا يتطلب "لجنة تدقيق مستقلة" أو "قسم تدقيق داخلي" (يتطلب أن الإدارة تقيّم فعالية الضوابط بطريقة ما. بالنسبة للشركات الصغيرة، قد تكون "الطريقة" بسيطة: الشريك يراجع المجاميع الشهرية. الملفات التي لا توثق هذا غالباً ما تتخذ قرار افتراضي بأن "لا توجد مراقبة") وهذا خطأ.
  • الخطأ الثالث: عدم اختبار قيود المراقبة. المراجع يقول "نعم، الإدارة تراقب" ثم يقلل الاختبار الجوهري دون اختبار ما إذا كانت المراقبة نفسها فعالة. معيار المراجعة 330 يتطلب اختبار الضوابط التي يعتمد عليها المراجع في تقييم المخاطر. إذا كنت تعتمد على مراقبة، تختبرها.

الشروط ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.