الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر

كيف يعمل

تتطلب IFRS 9 الفقرات 5.5.1 و5.5.10 من المنشآت قياس المخصص للخسائر الائتمانية المتوقعة على أساس الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر لجميع الأدوات المالية المصنفة كمرحلة 2 أو مرحلة 3 (الأدوات ذات الدلائل على الضعف أو الافتراضي الفعلي). بالنسبة للمرحلة 1 (الأدوات التي لم يزد خطرها بشكل كبير)، يتم استخدام الخسارة الائتمانية المتوقعة لمدة 12 شهراً فقط.
الفرق عملي. دعونا نستخدم مثالاً مشروطاً. الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر تتطلب من المراجع فهم السيناريوهات المتعددة والاحتمالات التي أرفقتها المنشأة بكل سيناريو. بموجب معيار المراجعة 540.13(ب)، يجب على المراجع تقييم ما إذا كانت الافتراضات معقولة في ضوء الظروف الاقتصادية الحالية والمتوقعة. هذا يعني أكثر من مقارنة الأرقام مقابل البيانات التاريخية. هذا يعني الحكم على ما إذا كانت الافتراضات تعكس ما يعرفه المراجع عن السوق والعميل والقطاع.
النقطة الأخرى المهمة: معيار المراجعة 540.15 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كانت هناك حاجة إلى تعديل يعترف به المراجع لعدم اليقين في التقدير. بعض البنود الائتمانية المتوقعة لا تعترف بها المنشأة تماماً. هذا تعديل معترف به يجب توثيقه.

مثال عملي: شركة ميناء لوجستيات أوروبا ذ.م.م.

العميل: شركة لوجستيات هولندية، السنة المالية 2024، الإيرادات 87 مليون يورو، معايير IFRS.
السياق: العميل عرّض مديري الحسابات الخاصة به على محفظة من الذمم المدينة التجارية (72 مليون يورو)، مع بيانات تاريخية عن الافتراضي لمدة ثماني سنوات. لكن السنة الأخيرة أظهرت ارتفاعاً في نسب الافتراضي عند العملاء الألمان بسبب الضغوط الاقتصادية الإقليمية.
الخطوة 1: تحديد مرحلة الأداة المالية
قيّم المراجع 18 من أصل 47 عميل في المحفظة على أنهم قد شهدوا زيادة كبيرة في خطر الائتمان (IFRS 9 الفقرة 5.5.10). تم نقل 12 منهم إلى مرحلة 2. لم تعترض المنشأة على التقييم.
ملاحظة التوثيق: احتفظ بجدول يسرد اسم العميل والصناعة والقطر والأساس المنطقي لنقل المرحلة. وقّع على هذا الأساس المنطقي قبل أن تبدأ حسابات الخسارة الائتمانية المتوقعة.
الخطوة 2: احصل على تقدير الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر للعملاء في المرحلة 2
طلب المراجع من المنشأة جداول Excel التي عرّضت ثلاث سيناريوهات محتملة للعملاء الـ 12 في المرحلة 2: السيناريو المتفائل (احتمالية افتراضي 8% على مدى 5 سنوات)، والحالة الأساسية (15%)، والسيناريو المتشائم (25%). تم تعيين احتمالات وزن: 20% و60% و20%.
حساب الخسارة الائتمانية المتوقعة = (8% × 20%) + (15% × 60%) + (25% × 20%) = 15.6% للافتراضي المتوقع على المرحلة 2.
ملاحظة التوثيق: احفظ جدول السيناريوهات والأوزان والحسابات. التوقيع على المنطق الذي اتبعته المنشأة لاختيار الأوزان. لم تكن الأوزان موضوعية، بل حكم إداري. وثّق أن المراجع قدّر ما إذا كان هذا الحكم معقولاً في السياق الحالي.
الخطوة 3: تقييم معقولية الافتراضات والبيانات المدخلة
تحقق المراجع من المدخلات (معدلات الافتراضي التاريخية، معدلات الاسترجاع، فترات السداد المتوقعة) مقابل البيانات الداخلية للعميل وبيانات الصناعة الخارجية. اكتشف المراجع أن الفقرة 5.5.10 من IFRS 9 تتطلب من المنشأة أن تأخذ في الاعتبار المعلومات الآجلة (forward-looking information)، بما في ذلك مؤشرات الاقتصاد الكلي. طلب من المنشأة توثيق كيف أثرت توقعات معدل الفائدة والنمو وأسعار الصرف على سيناريوهاتها.
ملاحظة التوثيق: أنشئ ملاحظة تسلسل توثيق كيف استخدمت المنشأة المعلومات الآجلة في كل سيناريو. لا تترك هذا الحكم الحرج بدون توثيق. معيار المراجعة 540.15 يتطلب تقييم عدم اليقين. المعلومات الآجلة هي مصدر عدم اليقين الجوهري.
الخطوة 4: اختبر حساب الخسارة الائتمانية المتوقعة وتسجيلها
أعاد المراجع حسابات الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر لعينة بحجم 5 عملاء من المرحلة 2. التحقق من أن التعريض (الرصيد القائم) كان صحيحاً، وأن احتمالية الافتراضي والمعدلات المقابلة للاسترجاع متسقة مع السيناريوهات الموثقة.
المخصص المسجل = 87 مليون يورو × 3.2% (المتوسط المرجح للخسارة الائتمانية المتوقعة عبر المحفظة) = 2.78 مليون يورو.
تم التحقق من الحساب والتسجيل بشكل صحيح.
ملاحظة التوثيق: احفظ جدول البحث يسرد العميل والرصيد والسيناريو والاحتمالية والخسارة الائتمانية المتوقعة المتوقعة والمبلغ المسجل. قم بتوقيع كل صف.
الخطوة 5: تقييم التعديلات المعترف بها
معيار المراجعة 540.15 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كانت هناك حاجة إلى تعديل يعترف به المراجع لعدم اليقين. لاحظ المراجع أن السيناريو المتشائم (25% افتراضي) لديه عدم اليقين كبير لأن العملاء الألمان الخاصين بالعميل لم يواجهوا مستويات افتراضي هذه من قبل. لم تكن هناك بيانات تاريخية لدعم السيناريو المتشائم بنفس قوة السيناريو الأساسي.
قرر المراجع أن تعديل المراجع 150000 يورو ضروري للاعتراف بعدم اليقين هذا.
ملاحظة التوثيق: وثّق السبب الفني لتعديل المراجع. كم عدد الحالات التي نظرت فيها (العملاء الألمان الخاصة بهم) وكيف كنت تحسب التعديل على النسبة المئوية الإضافية للخسارة الائتمانية المتوقعة؟
الخلاصة
اختبر المراجع منهجية الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر من خلال التحقق من التصنيف في المرحلة 2، والسيناريوهات المستخدمة، والمدخلات والمعدلات، والحسابات، والتسجيل. دعم التقدير بتقييم معقول للافتراضات والمعلومات الآجلة. اعترف بعدم اليقين في السيناريو المتشائم وقدّم تعديلاً.

ما الذي يخطئ فيه المراجعون والممارسون

• اختبار المدخلات فقط دون اختبار منطق السيناريو. بعض فريق المراجعة يقضي كل الوقت في التحقق من معدل الافتراضي التاريخي مقابل البيانات المصرفية الخارجية ولا يسأل: هل يعقل أن يكون احتمال السيناريو المتشائم 20%؟ هل هناك أساس منطقي للتوزيع الاحتمالي؟ معيار المراجعة 540.13(ب) يتطلب من المراجع تقييم معقولية الافتراضات. لا تخلط بين اختبار الإدخال واختبار الحكم.
• عدم توثيق كيفية أثر المعلومات الآجلة على كل سيناريو. IFRS 9 الفقرة 5.5.10 تتطلب من المنشآت النظر في المعلومات الآجلة المعقولة والمدعومة. الكثير من ملفات المراجعة تفترض أن "البيانات التاريخية تشير إلى X" كافية. إذا كانت البيئة الاقتصادية قد تغيرت بشكل جوهري (أسعار الفائدة، أسعار الصرف، النمو المتوقع)، فيجب توثيق كيفية دخول هذه المعلومات إلى السيناريوهات. المراجع لم يختبر هذا التفكير الحرج.
• عدم الاعتراف بعدم اليقين في تقدير الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر. معيار المراجعة 540.15 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كانت هناك حاجة إلى تعديل يعترف به المراجع. بعض فريق المراجعة تسجل أن الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر "تبدو معقولة" دون الاعتراف بأن السيناريوهات طويلة الأجل لديها عدم اليقين جوهري. قد تحتاج إلى تعديل لعدم اليقين هذا.

شروط ذات صلة

الخسارة الائتمانية المتوقعة لمدة 12 شهراً - الخسارة الائتمانية المتوقعة للأدوات في المرحلة 1، محسوبة على افتراضات الافتراضي في الاثني عشر شهراً القادمة فقط.
تقدير محاسبي - تقدير نقدي للمبلغ الذي ستكون عليه نتيجة عدم اليقين في البيانات المالية، والذي يحكمه معيار المراجعة 540.
IFRS 9 - معيار الأدوات المالية الذي يحكم كل قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة والمراجعة الحرجة للمعلومات الآجلة.
مخصص الخسائر الائتمانية - المبلغ المسجل في الميزانية العمومية الذي يعكس الخسائر الائتمانية المتوقعة.
مرحلة الأداة المالية - تصنيف IFRS 9 للأداة (مرحلة 1 = بدون زيادة كبيرة في الخطر، مرحلة 2 = زيادة كبيرة في الخطر، مرحلة 3 = افتراضي فعلي).
معدل الاسترجاع - النسبة المئوية من التعريض المتوقع استردادها بموجب الافتراضي.
---