كيفية عملها
المجلس الدولي للمعايير الأخلاقية للمحاسبين (IESBA) يضع مدونة السلوك الأخلاقي الدولية التي تُعتمد أو تُترجم من قبل الهيئات الوطنية في جميع أنحاء العالم. تتناول هذه المدونة المبادئ الأساسية للسلوك الأخلاقي (النزاهة، الموضوعية، الكفاءة المهنية، السرية، والسلوك المهني) ثم تضع متطلبات محددة بشأن استقلالية المراجع والعلاقات بين المراجع والعميل والمخاطر التي يجب تقييمها.
عندما يُعتمد معيار معين من معايير السلوك الأخلاقي محلياً (مثل معيار المراجعة 260 الخاص بالاتصالات مع المسؤولين عن الحوكمة، والذي يعتمد على المبادئ الأخلاقية للـ IESBA)، يصبح الالتزام به إلزامياً في عمليات المراجعة. هيئة المحاسبين الوطنية قد تترجم المتطلبات أو توضح انطباقها على السياق المحلي، لكن الجوهر يبقى كما وضعته الـ IESBA.
الهيئة تقوم بتحديث مدونة السلوك الأخلاقي بشكل دوري لمعالجة المخاطر الناشئة. على سبيل المثال، أصدرت تحديثات بشأن الذكاء الاصطناعي والتأثيرات غير المباشرة على الاستقلالية وتعارضات المصالح المعقدة.
مثال عملي: شركة نوارس التصنيع والتجارة
عميل: شركة تصنيع أثاث، الإيرادات 28 مليون يورو، تقرير بموجب معايير المحاسبة الدولية (IFRS).
الخطوة الأولى: تحديد التهديدات المحتملة للاستقلالية
قام فريق المراجعة بمراجعة جميع الخدمات غير المراجعة المقدمة للعميل خلال العام السابق. اكتشفوا أن قسم الاستشارات في المكتب قدم خدمات تحديث نظام المحاسبة المالية. هذا يشكل تهديداً على مستوى التقييم الذاتي (self-review threat) بموجب متطلبات مدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق التهديد في ملف الاستقلالية مع ساعات الخدمة، والرسوم، والموظفين المشاركين.
الخطوة الثانية: تقييم الحجم والنطاق
حدد الفريق أن الخدمات استغرقت 120 ساعة برسوم 95 يورو للساعة (إجمالي 11,400 يورو). نسبة الرسوم إلى إجمالي رسوم المراجعة (175,000 يورو) تبلغ 6.5%. وفقاً لمدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA، عندما تتجاوز الخدمات غير المراجعة 5% من رسوم المراجعة، يجب تطبيق إجراءات حماية.
ملاحظة التوثيق: تم حساب النسبة وتسجيلها، مع الإشارة إلى الفقرة ذات الصلة من معايير السلوك الأخلاقي.
الخطوة الثالثة: تطبيق إجراءات الحماية
قرر الفريق تعيين محاسب مستقل خارجي لمراجعة إدخالات نظام المحاسبة المالية قبل أن يقوم الفريق الداخلي بإجراءات المراجعة. هذا الفريق الخارجي قيّم ما إذا كانت عملية التحديث قد تم تنفيذها بشكل صحيح ولم تسفر عن أخطاء جوهرية.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق هوية المحاسب الخارجي والشركة، ونطاق مراجعته، ونتائج تقييمه.
الخلاصة
بدون هذا الإجراء، كان الفريق سيواجه ملاحظة في التفتيش بشأن عدم تطبيق إجراءات الحماية المناسبة بموجب متطلبات مدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA. التوثيق الفعلي للتهديد والإجراء يدافع عن استقلالية الفريق أمام المنظمين.
ما الذي يخطئ فيه المراجعون والمفتشون
- الملاحظة 1 (على مستوى التنظيم الدولي): معظم ملفات المراجعة تفتقد إلى توثيق صريح للتهديدات المقيّمة بموجب مدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA. يفترض الفريق أن الاستقلالية موجودة لأنه لم يحدث شيء واضح (مثل ملكية مشتركة)، لكنهم لا يوثقون هذا التقييم. بموجب متطلبات مدونة السلوك الأخلاقي، يجب توثيق تقييم التهديدات والإجراءات الحماية حتى عندما لا تكون هناك تهديدات واضحة.
- الملاحظة 2 (ملاحظة فحص دولية شائعة): الفرق لا تحدّث تقييم الاستقلالية عندما تتغير الظروف خلال العام. على سبيل المثال، إذا قرر العميل أن يسند خدمة إدارة الرواتب للمكتب وسط العام، فإن العديد من الفرق لا تعيد تقييم تأثير ذلك على استقلاليتها. مدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA تتطلب تقييماً مستمراً طوال فترة العملية.
- الملاحظة 3 (الممارسة الموثقة): الفرق غالباً ما تخلط بين مستويات الاستقلالية المطلوبة لعمليات المراجعة المختلفة. على سبيل المثال، الاستقلالية المطلوبة لمراجعة كاملة (comprehensive audit) ليست نفسها المطلوبة لمراجعة محدودة (review engagement) أو لإجراء خدمة تصديق (assurance engagement). مدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA تحدد متطلبات مختلفة لكل حالة، ويجب أن يتم توثيق الخدمة بوضوح قبل تطبيق المتطلبات الصحيحة.
- الملاحظة 4 (تحديثات 2024): مدونة السلوك الأخلاقي المنقحة تضيف متطلبات محددة بشأن تقييم تهديدات الألفة (familiarity threat) بموجب الفقرة R540.4. مثال: إذا كان شريك المراجعة يخدم نفس العميل لأكثر من خمس سنوات متتالية، يجب توثيق تقييم التهديد واتخاذ إجراء حماية (مثل تعيين مراجع ثانٍ لفحص الملف). كثير من المكاتب لا توثق هذا التقييم حتى عند تجاوز عتبة السنوات الخمس.
المصطلحات والمفاهيم المرتبطة
- مدونة السلوك الأخلاقي الدولية: الوثيقة الكاملة التي تصدرها الـ IESBA وتتضمن المبادئ الأساسية والمتطلبات المحددة.
- الاستقلالية في المراجعة: المبدأ الأساسي الذي تركز عليه معايير السلوك الأخلاقي، والذي يضمن أن المراجع يمكنه إصدار رأي نزيه.
- تضارب المصالح: أحد التهديدات الرئيسية المحددة في مدونة السلوك الأخلاقي.
- الموضوعية: المبدأ الأخلاقي الذي يتطلب من المراجع عدم السماح بتحيزات أو مصالح سابقة بالتأثير على أحكامه.
- الالتزام بالقوانين المحلية والمعايير الأخلاقية: التوافق بين متطلبات القانون المحلي ومدونة السلوك الأخلاقي للـ IESBA.
معلومات إضافية
المجلس الدولي للمعايير الأخلاقية للمحاسبين (IESBA) يعمل بشكل وثيق مع مجلس معايير المراجعة والتأكيدات الدولي (IAASB) لضمان أن متطلبات الأخلاق متوافقة مع معايير المراجعة. هذا التنسيق يضمن أن المراجعون لديهم إطار عمل متكامل للقيام بعملهم بشكل أخلاقي واحترافي.
---