كيف يعمل

في عملية المراجعة الموحدة، يتطلب معيار المراجعة 600.13 من الفريق تحديد جميع المعاملات بين الشركات التابعة والشركات الأم والشركات الزميلة التي قد تتطلب تعديلاً عند التوحيد. عندما تبيع شركة تابعة منتجات إلى الشركة الأم بهامش ربح، يجب إزالة ذلك الربح من قائمة الدخل الموحدة والمخزون. إذا أقرضت الشركة الأم أموالاً إلى شركة تابعة، يجب حذف القرض والفائدة عند التوحيد.
معيار المراجعة 600.15 ينص على أن المراجع يجب أن يقيّم ما إذا كانت إدارة الشركة الأم قد حددت جميع المعاملات بين الشركات، وما إذا كانت قد حسبت تعديلات التوحيد بشكل صحيح. العديد من الفرق تركز على تصنيف التعديل (هل هذا دخل أم مصروف أم مخزون؟)، لكنها لا تتحقق من اكتمال القائمة نفسها. الفريق قد يوثق تعديلاً واحداً بدقة ولكن يفوت ثلاث معاملات أخرى لم تُقيّد.
التعديلات غير المسجلة (أو المسجلة بشكل ناقص) هي الملاحظة الأكثر شيوعاً في ملفات التوحيد. إدارة الشركة قد تستخدم جدول بيانات منفصل عن نظام حسابات الشركة الأم لتسجيل التعديلات، أو قد تترك بعض المعاملات الصغيرة "للقيد اليدوي" في نهاية الفترة ولا تسجلها. معيار المراجعة 600.A65 يوضح أن المراجع يجب أن يتحقق من أن جميع التعديلات الكبرية والصغرية قد تمت، وليس فقط التعديلات التي تم تسجيلها رسمياً.

مثال عملي: مجموعة صنّاعة الأدوات الهندسية

عميل: مجموعة صنّاعة الأدوات الهندسية بولاية بافاريا، ألمانيا (مقر رئيسي HGB مع شركات تابعة في جمهورية التشيك وهولندا)، الإيرادات الموحدة 87 مليون يورو.
الخطوة 1: تحديد المعاملات بين الشركات
الشركة الأم باعت أدوات بقيمة 12 مليون يورو للشركة التابعة التشيكية، بهامش ربح 35%. الشركة التابعة احتفظت بنسبة 40% من المخزون (4.2 مليون يورو من التكلفة الأساسية) في نهاية السنة. الشركة الأم أقرضت أيضاً 5 مليون يورو للشركة التابعة الهولندية بفائدة 4.5% سنوية.
ملاحظة التوثيق: يتم جرد المعاملات من (أ) ملخص الحسابات الشهري بين الشركات، (ب) رسائل تأكيد الأرصدة المدينة والدائنة من كل شركة تابعة، (ج) معاملات العملات الأجنبية المفصلة من نظام إدارة النقد.
الخطوة 2: حساب تعديلات التوحيد
ربح غير محقق من المخزون: 4.2 مليون يورو × 35% = 1.47 مليون يورو (خصم من المخزون والدخل الموحد).
الفائدة بين الشركات: 5 مليون يورو × 4.5% = 225,000 يورو (خصم من المصروفات والدخل والفائدة المستحقة).
ملاحظة التوثيق: التعديلات محسوبة وفقاً لـ HGB §294 (للمجموعة الألمانية) و IFRS 10 (للبيانات الموحدة المعدة للمراجعة الخارجية). جداول البيانات الداعمة محفوظة في ملف التوحيد/التعديلات.
الخطوة 3: التحقق من الاكتمال
الفريق يقارن التعديلات المسجلة مقابل قائمة التحقق من المعاملات بين الشركات (قيود البيع، القروض، الفوائد، الأرباح غير المحققة، الأصول الثابتة). إذا لم تتطابق الأرقام، يُجري فحص تفصيلي لكل رصيد متبقي بين الشركات.
ملاحظة التوثيق: تم إجراء مقارنة السحب والفحص والتوافق (reconciliation) لأرصدة العملاء والموردين بين الشركات. لم يتم تحديد فروقات غير مسجلة. التعديلات المسجلة تغطي نسبة 100% من المعاملات الكبيرية والصغيرية المحددة.
الخطوة 4: الاختبار النهائي
يختبر الفريق التعديلات المسجلة بالفعل في دفاتر الشركة الأم مقابل ملف التوحيد. يتحقق من أن كل تعديل موجود وصحيح على مستوى الأرقام. إذا وجد الفريق فرقاً (مثل تعديل مسجل بمبلغ خاطئ)، يطلب من الإدارة إجراء التصحيح قبل الانتهاء من البيانات المالية.
الخلاصة: التعديلات الخمسة الموحدة (ثلاث عمليات بيع بين الشركات وقرضان) تمت موثقتها بالكامل وقابلة للدفاع. لا توجد معاملات غير مكتشفة.

ما يخطئ به المراجعون والممارسون

  • الملاحظة الأولى من جهات التفتيش: معظم الملفات التي تم فحصها تحتوي على قائمة ناقصة من المعاملات بين الشركات. الفريق قد يقيد تعديلات للمبيعات والفائدة، لكنه يفوت تعديلات الأصول الثابتة أو المكاسب غير المحققة على الاستثمارات. معيار المراجعة 600.13 يتطلب تحديد "جميع" المعاملات، وليس "المعاملات الرئيسية فقط."
  • الخطأ العملي الشائع: الفريق يختبر صحة التعديلات المسجلة (هل تم حسابها بشكل صحيح؟) ولكنه لا يختبر الاكتمال (هل هناك معاملات لم يتم تعديلها من الأساس؟). الاختبار يقتصر على الأرقام المسجلة بالفعل. لا يوجد فحص مقابل قوائمة الحسابات المدينة والدائنة بين الشركات أو ملخصات التقارير المالية الفرعية.
  • فجوة موثقة في الممارسة: بعض الفرق تفترض أن الإدارة قد سجلت جميع التعديلات لأن الرقم النهائي معقول. لا تطلب من الإدارة قائمة رسمية بالمعاملات بين الشركات، ولا تختبر مقابل تلك القائمة. معيار المراجعة 600.A66 يوضح أنه حتى إذا كانت الأرقام النهائية قريبة من التوقعات، فإن الفريق يجب أن يتحقق من أن التعديلات المسجلة مكتملة وفق معايير التحديد المنصوص عليها.

المصطلحات ذات الصلة

  • إزالة الدخل بين الشركات: الخطوة التي تزيل الإيرادات والمصروفات الناشئة عن المبيعات والخدمات بين الشركات التابعة والأم.
  • الأرباح غير المحققة: الربح الموجود في المخزون أو الأصول الثابتة الناشئة عن معاملات بين الشركات، والذي يجب إزالته عند التوحيد.
  • أرصدة الحسابات بين الشركات: المبالغ المستحقة بين الشركات الأم والتابعة والشركات الزميلة، والتي يجب حذفها عند التوحيد.
  • معيار المراجعة 600: معيار التدقيق للشركات الأم، والذي يشمل تقييم تعديلات التوحيد.
  • التوافق بين الشركات: عملية التحقق من أن كل حساب بين الشركات لدى الشركة الأم يتطابق مع الحساب المقابل لدى الشركة التابعة.

الروابط ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.