السيناريو: تستحوذ شركة المؤسسات الصناعية العربية ذ.م.م. (أبوظبي) على شركة التقنيات المتقدمة المحدودة مقابل 75 مليون يورو نقداً في 31 ديسمبر 2024.

جدول المحتويات

جدول المحتويات

متطلبات معيار التقرير المالي الدولي رقم 3

تعريف تجميع الأعمال


ينص معيار التقرير المالي الدولي رقم 3.3 على أن تجميع الأعمال هو "معاملة أو حدث آخر يحصل فيه المقتني على السيطرة على أعمال واحدة أو أكثر." العنصر الحاسم هو السيطرة، وليس الشكل القانوني للمعاملة.
تحدد الفقرة 3.4 السيطرة كـ"القوة للتوجيه السياسات التشغيلية والمالية لمنشأة أو نشاط من أجل الحصول على المنافع من أنشطتها." هذا التعريف يتطلب:

طريقة الاستحواذ


يتطلب معيار التقرير المالي الدولي رقم 3.4 استخدام طريقة الاستحواذ لجميع عمليات تجميع الأعمال. تتكون هذه الطريقة من أربع خطوات أساسية حسب الفقرة 3.5:
تحدد الفقرة 3.6 تاريخ الاستحواذ كـ"التاريخ الذي يحصل فيه المقتني على السيطرة على المقتنى." عادة ما يكون تاريخ الإغلاق، لكن السيطرة القانونية قد تنتقل في تاريخ مختلف.

  • القوة على اتخاذ القرارات المؤثرة
  • التعرض للمنافع المتغيرة من الاستثمار
  • القدرة على استخدام القوة للتأثير على عائد تلك المنافع
  • تحديد المقتني
  • تحديد تاريخ الاستحواذ
  • إثبات وقياس الأصول المحددة المقتناة والالتزامات المفترضة
  • إثبات وقياس الشهرة أو المكسب من الصفقة بأقل من القيمة العادلة

تحديد عملية تجميع الأعمال

اختبار "الأعمال"


قبل تطبيق معيار التقرير المالي الدولي رقم 3، يجب تحديد ما إذا كان المقتنى يشكل "أعمال." تعرف الفقرة 3.B7 الأعمال كـ"مجموعة متكاملة من الأنشطة والأصول التي يمكن تسييرها وإدارتها لتوفير عائد في شكل توزيعات أرباح أو تكاليف أقل أو منافع اقتصادية أخرى مباشرة للمستثمرين."
أضافت التعديلات الصادرة في 2018 اختباراً اختيارياً في الفقرة 3.B7A: إذا كانت القيمة العادلة الإجمالية للأصول المقتناة مرتكزة على أصل واحد أو مجموعة مماثلة من الأصول، فالمجموعة ليست أعمال.

عناصر الأعمال


تحدد الفقرة 3.B12 ثلاثة عناصر للأعمال:
المدخلات (Inputs): أي مورد اقتصادي يخلق أو لديه القدرة على المساهمة في خلق المخرجات عند تطبيق عملية أو عمليات عليه. تشمل الأصول الثابتة وحقوق الملكية الفكرية والقدرة على الوصول للمواد أو الحقوق الضرورية.
العمليات (Processes): أي نظام أو معيار أو بروتوكول أو اتفاقية أو قاعدة تُطبق على المدخلات وتخلق أو لديها القدرة على المساهمة في خلق المخرجات. تشمل الإدارة الاستراتيجية وإدارة رأس المال والعمليات التشغيلية.
المخرجات (Outputs): نتيجة المدخلات والعمليات المطبقة على تلك المدخلات والتي توفر أو لديها القدرة على توفير عوائد في شكل توزيعات أرباح أو تكاليف أقل أو منافع اقتصادية أخرى للمستثمرين.

قياس القيمة العادلة

مبدأ القياس


تنص الفقرة 3.18 على أن المقتني يجب أن يقيس الأصول المحددة المقتناة والالتزامات المفترضة في تاريخ الاستحواذ بقيمها العادلة. هذا مبدأ إلزامي بدون استثناءات إلا حيث ينص المعيار على خلاف ذلك.
معيار التقرير المالي الدولي رقم 13 يحكم قياس القيمة العادلة. تعرف الفقرة 13.9 القيمة العادلة كـ"السعر الذي سيتم الحصول عليه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منتظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس."

الأصول غير الملموسة


الأصول غير الملموسة المقتناة في عملية تجميع أعمال يجب إثباتها منفصلة عن الشهرة إذا كانت تستوفي معيار الإثبات في الفقرة 3.B31. الأصل غير الملموس يلبي معيار الإثبات إذا كان:
قابل للفصل: يمكن فصله أو تقسيمه عن المنشأة وبيعه أو نقله أو ترخيصه أو تأجيره أو تبادله، سواء بصورة فردية أو مع عقد أو أصل أو التزام محدد ذي صلة.
ينشأ من حقوق تعاقدية أو حقوق قانونية أخرى: بغض النظر عما إذا كانت تلك الحقوق قابلة للتحويل أو الفصل عن المنشأة أو عن حقوق والتزامات أخرى.

استثناءات القيمة العادلة


معيار التقرير المالي الدولي رقم 3 يحدد استثناءات محددة من مبدأ القيمة العادلة في الفقرة 3.21:

  • الضرائب المؤجلة: تُقاس وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي رقم 12
  • الترتيبات المصنفة كحقوق ملكية: تُقاس وفقاً لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 2
  • الأصول المحتفظ بها للبيع: تُقاس وفقاً لمعيار التقرير المالي الدولي رقم 5

احتساب الشهرة ومراجعتها

احتساب الشهرة


تُحتسب الشهرة وفقاً للفقرة 3.32 كالزائد من:
مجموع:
على:

اختبار انخفاض قيمة الشهرة


بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 36.90، يجب اختبار الشهرة لانخفاض القيمة سنوياً أو أكثر إذا كانت هناك مؤشرات على انخفاض القيمة. تخصص الشهرة للوحدات المولدة للنقد من تاريخ الاستحواذ.
يتضمن اختبار انخفاض القيمة مقارنة القيمة الدفترية للوحدة المولدة للنقد (بما في ذلك الشهرة) بقيمتها القابلة للاسترداد. إذا تجاوزت القيمة الدفترية القيمة القابلة للاسترداد، فهناك خسارة انخفاض قيمة.

إجراءات المراجعة للشهرة


معيار المراجعة 540 يحكم مراجعة التقديرات المحاسبية، بما في ذلك اختبارات انخفاض قيمة الشهرة. الفقرة 540.15 تتطلب من المراجع:
بالنسبة لاختبارات انخفاض قيمة الشهرة، يشمل هذا فحص افتراضات التدفق النقدي ومعدلات الخصم المستخدمة في حسابات القيمة الحالية.

  • العوض المحول (بقيمته العادلة في تاريخ الاستحواذ)
  • قيمة أي حقوق ملكية غير مسيطرة في المقتنى
  • في عملية تجميع أعمال تتم على مراحل، القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ لحصة المقتني التي كان يحتفظ بها سابقاً في المقتنى
  • صافي مبالغ الأصول المحددة المقتناة والالتزامات المفترضة المقيسة وفقاً لهذا المعيار
  • فهم كيفية احتساب الإدارة للتقدير
  • تقييم ما إذا كانت طرق التقييم مناسبة في الظروف
  • اختبار فعالية الضوابط على عملية التقدير

مثال تطبيقي

السيناريو: تستحوذ شركة المؤسسات الصناعية العربية ذ.م.م. (أبوظبي) على شركة التقنيات المتقدمة المحدودة مقابل 75 مليون يورو نقداً في 31 ديسمبر 2024.

الخطوة 1: تطبيق اختبار تجميع الأعمال


تحديد السيطرة: شركة المؤسسات الصناعية حصلت على 85% من الأسهم العادية، مما يمنحها السيطرة على السياسات التشغيلية والمالية.
توثيق: "اختبار السيطرة مُستوفى. حصة 85% تتجاوز حد 50% وتوفر السيطرة القانونية والفعلية. الاستحواذ يلبي تعريف تجميع الأعمال وفقاً للفقرة 3.3."

الخطوة 2: تحديد القيمة العادلة للأصول والالتزامات


الأصول المحددة المقتناة (بالمليون يورو):
الالتزامات المفترضة:
صافي الأصول المحددة: 27 مليون يورو
توثيق: "تقييم القيمة العادلة مُنجز بواسطة خبير مستقل. براءة الاختراع مُقيمة باستخدام طريقة الدخل مع معدل خصم 12%. الديون طويلة الأجل مُعدلة بناءً على أسعار الفائدة الحالية."

الخطوة 3: احتساب الشهرة


حساب الشهرة:
توثيق: "الشهرة تمثل المنافع الاقتصادية المستقبلية الناشئة من أصول غير قابلة للتحديد الفردي والإثبات المنفصل، تشمل قوة العمل المدربة والوضع في السوق."

الخطوة 4: تخصيص الشهرة واختبار انخفاض القيمة


الشهرة مُخصصة لوحدة توليد النقد "تقنيات التصنيع المتقدمة" ضمن قطاع التكنولوجيا الصناعية.
اختبار انخفاض القيمة الأولي:
توثيق: "حساب القيمة قيد الاستخدام يستند إلى توقعات التدفق النقدي لخمس سنوات بمعدل نمو طرفي 2.5% ومعدل خصم 10.5%. الحساب مراجع من قبل خبير مستقل."

  • الممتلكات والمعدات: 25 (قيمة عادلة vs. 18 قيمة دفترية)
  • المخزون: 12 (قيمة عادلة vs. 10 قيمة دفترية)
  • الأصول غير الملموسة (براءة اختراع): 8 (لم تكن معترف بها سابقاً)
  • رأس المال العامل الآخر: 5
  • إجمالي الأصول: 50
  • الديون طويلة الأجل: 15 (قيمة عادلة vs. 14 قيمة دفترية)
  • الالتزامات التشغيلية: 8
  • إجمالي الالتزامات: 23
  • العوض المدفوع: 75 مليون يورو
  • الحقوق غير المسيطرة (15% × 27): 4.1 مليون يورو
  • إجمالي العوض والحقوق غير المسيطرة: 79.1 مليون يورو
  • ناقص: صافي الأصول المحددة: 27 مليون يورو
  • الشهرة: 52.1 مليون يورو
  • القيمة الدفترية للوحدة (متضمنة الشهرة): 79.1 مليون يورو
  • القيمة القابلة للاسترداد (أعلى من القيمة قيد الاستخدام أو القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع): 85 مليون يورو
  • النتيجة: لا يوجد انخفاض في القيمة

قائمة مراجعة عملية

  • تحقق من استيفاء تعريف تجميع الأعمال - وثّق اختبار السيطرة وفقاً للفقرة 3.4 واختبار "الأعمال" وفقاً للفقرة 3.B7
  • احصل على تقييم مستقل للأصول الجوهرية - تحقق من أن التقييم يطبق معيار التقرير المالي الدولي رقم 13 ويستخدم مدخلات مناسبة
  • افحص إثبات الأصول غير الملموسة - تأكد من أن كل أصل غير ملموس يستوفي اختبار الفقرة 3.B31 (قابل للفصل أو ينشأ من حقوق قانونية)
  • راجع حساب الشهرة - احتسب الشهرة وفقاً للمعادلة في الفقرة 3.32 وتحقق من دقة الحسابات
  • تحقق من تخصيص الشهرة للوحدات المولدة للنقد - وثّق التخصيص وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي رقم 36.80
  • اختبر انخفاض قيمة الشهرة - راجع حساب القيمة القابلة للاسترداد وافتراضات التدفق النقدي المستخدمة وفقاً للمعيار 540.15

أخطاء شائعة

  • الفشل في إثبات الأصول غير الملموسة المحددة - معايير التقرير الدولية تتطلب إثبات براءات الاختراع والعلامات التجارية منفصلة عن الشهرة عند استيفاء شروط الإثبات
  • استخدام القيم الدفترية بدلاً من القيمة العادلة - الفقرة 3.18 تتطلب القيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ لجميع الأصول والالتزامات المحددة
  • عدم اختبار انخفاض قيمة الشهرة سنوياً - معيار المحاسبة الدولي رقم 36.90 يجعل الاختبار السنوي إلزامياً بدون استثناءات
  • إغفال تعديلات فترة القياس وفق الفقرة 3.45-3.49: الإدارة لا تستفيد من فترة القياس البالغة 12 شهراً لتسوية تخصيص ثمن الاستحواذ بأثر رجعي عند ظهور معلومات جديدة عن حقائق وظروف كانت موجودة في تاريخ الاستحواذ. مثال: استحواذ شركة دواء في الإسكندرية على مختبر تشخيص مقابل 32 مليون يورو في مارس 2025 - تقييم مستقل في سبتمبر كشف أن قاعدة عملاء المختبر تستحق إثباتاً منفصلاً بقيمة 4.5 مليون يورو، لكن الإدارة سجلتها كتعديل في الربع الثالث بدلاً من تطبيق الفقرة 3.45 وتعديل تخصيص الاستحواذ بأثر رجعي إلى تاريخ الاستحواذ، مما شوّه مقارنة قائمتي الأرباح والخسائر.

محتوى ذو صلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.