المحتويات

المحتويات

الأساس القانوني لمعيار المراجعة 550

يحدد معيار المراجعة 550 مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بمعاملات الأطراف ذات العلاقة في مراجعة البيانات المالية. الغرض من هذا المعيار ليس منع هذه المعاملات، بل ضمان الإفصاح المناسب عنها.

لماذا تحتاج الأطراف ذات العلاقة لاهتمام خاص


الأطراف ذات العلاقة تخلق خطراً متأصلاً في البيانات المالية لثلاثة أسباب رئيسية. أولاً، قد تتم هذه المعاملات بشروط لا تعكس الأسعار السائدة في السوق. ثانياً، قد تفتقر للجوهر التجاري المعتاد. ثالثاً، قد يتم إخفاؤها أو عدم الإفصاح عنها بشكل كامل.
تتطلب الفقرة 550.10 من المراجع أن يبقى منتبهاً للمعلومات التي تشير لوجود علاقات أو معاملات أطراف ذات علاقة لم يتم تحديدها مسبقاً من قبل الإدارة أو لم يتم الإفصاح عنها للمراجع.

الإطار التنظيمي


يعمل معيار المراجعة 550 جنباً إلى جنب مع معايير المحاسبة ذات الصلة (معيار المحاسبة الدولي 24 للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، أو المعايير المحلية المعمول بها). بينما تحدد المعايير المحاسبية متطلبات الاعتراف والقياس، يركز معيار المراجعة 550 على إجراءات المراجعة اللازمة للتحقق من اكتمال ودقة هذه المعلومات.

تحديد الأطراف ذات العلاقة

تعريف الأطراف ذات العلاقة


يشير معيار المراجعة 550.9 إلى أن الطرف ذا العلاقة هو الطرف المحدد في الإطار المحاسبي المطبق. تحت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، يغطي معيار المحاسبة الدولي 24 هذا التعريف بالتفصيل.
تشمل الأطراف ذات العلاقة الشائعة:

الإجراءات المطلوبة لتحديد الأطراف ذات العلاقة


تتطلب الفقرة 550.13 من المراجع أداء إجراءات مراجعة لتحديد وتقييم ومعالجة مخاطر التحريف الجوهري الناشئة من فشل المنشأة في المحاسبة عن معاملات الأطراف ذات العلاقة أو الإفصاح عنها بشكل مناسب.
يبدأ هذا بالحصول على فهم لعلاقات وأنشطة الأطراف ذات العلاقة للمنشأة. اسأل الإدارة عن:

فحص السجلات والمعلومات


تتطلب الفقرة 550.14 فحص المعلومات التالية للعلاقات والمعاملات مع الأطراف ذات العلاقة التي لم يتم تحديدها مسبقاً:

  • الشركات الأم والتابعة والزميلة
  • الأفراد الذين لديهم سيطرة أو نفوذ جوهري على المنشأة
  • أفراد الإدارة العليا وأقاربهم المقربين
  • الشركات التي يسيطر عليها أو يؤثر عليها بشكل جوهري الأشخاص المذكورون أعلاه
  • هوية الأطراف ذات العلاقة للمنشأة
  • طبيعة العلاقات بين المنشأة وهذه الأطراف
  • ما إذا كانت المنشأة دخلت في أي معاملات مع هذه الأطراف خلال الفترة
  • كشوف حسابات البنك ومحاضر اجتماعات المساهمين ومجلس الإدارة
  • السجلات المحاسبية للمعاملات غير العادية أو الهامة
  • التأكيدات المرسلة إلى وتلقاها من الأطراف الأخرى
  • إقرارات ضريبة الدخل للمنشأة

إجراءات المراجعة المطلوبة

تقييم مخاطر التحريف الجوهري


يحدد معيار المراجعة 550.18 أن معاملات الأطراف ذات العلاقة الهامة خارج النشاط العادي للمنشأة تؤدي لمخاطر كبيرة للتحريف الجوهري. هذا التصنيف إلزامي وليس قراراً مهنياً.
للمعاملات الهامة خارج النشاط العادي، تتطلب الفقرة 550.19:

إجراءات الجوهر المطلوبة


بالنسبة للمعاملات المحددة مع الأطراف ذات العلاقة، تشمل إجراءات الجوهر تحت الفقرة 550.20:

تقييم الجوهر التجاري


الفقرة 550.21 تتطلب من المراجع تقييم ما إذا كان لديه فهم كاف للغرض التجاري للمعاملة. إذا كان الغرض التجاري يشير لأن المعاملة قد تؤدي لتحريف جوهري في البيانات المالية، يجب على المراجع أداء إجراءات إضافية.

  • فحص المستندات الأساسية
  • تأكيد شروط ومبلغ المعاملة مع الطرف الآخر
  • فحص ما إذا كانت المعاملة قد تم اعتمادها وإقرارها بشكل مناسب
  • تأكيد أو مناقشة المعلومات مع الطرف ذي العلاقة
  • فحص الأدلة التي قد تكون متوفرة في حوزة الطرف ذي العلاقة
  • تأكيد أو مناقشة المعلومات مع الأشخاص المطلعين على المعاملة
  • الرجوع لمستندات أو سجلات أخرى

مثال عملي: مراجعة معاملات الأطراف ذات العلاقة

شركة التقنيات المتطورة ذ.م.م هي شركة تقنية متوسطة الحجم في دبي بإيرادات سنوية قدرها 28 مليون يورو. خلال مراجعة عام 2024، حددت الفريق المعاملات التالية مع الأطراف ذات العلاقة:
الخطوة 1: تحديد الأطراف ذات العلاقة
راجع فريق المراجعة هيكل الملكية والإدارة. المدير العام أحمد محمد يملك 60% من الأسهم. زوجته فاطمة أحمد تملك شركة استشارات تسويقية منفصلة.
ملاحظة التوثيق: قائمة الأطراف ذات العلاقة المحدثة تتضمن المدير العام وأفراد عائلته المباشرين والشركات التي يسيطر عليها
الخطوة 2: فحص المعاملات المحددة
معاملة قرض بقيمة 2.3 مليون يورو من المدير العام للشركة بفائدة 3% سنوياً. السعر السائد في السوق للقروض التجارية المماثلة 6.5%.
ملاحظة التوثيق: القرض مستند لاتفاقية موقعة بتاريخ 15 يناير 2024، استحقاق خلال 3 سنوات، معدل فائدة 3% مدفوع ربع سنوي
الخطوة 3: تقييم الغرض التجاري
القرض قُدم لتمويل شراء معدات إنتاج جديدة. الشركة فشلت في الحصول على تمويل مصرفي تجاري بسبب نسبة ديون عالية.
ملاحظة التوثيق: مراسلات مع بنكين تجاريين تؤكد رفض طلب القرض في نوفمبر 2023، القرض من المدير العام كان البديل الوحيد المتاح
الخطوة 4: تقييم شروط المعاملة
الفرق بين الفائدة المدفوعة (3%) والسعر السائد في السوق (6.5%) يمثل منفعة اقتصادية للشركة بقيمة 80,500 يورو سنوياً.
ملاحظة التوثيق: مقارنة أسعار الفائدة مع عروض أسعار مصرفية معاصرة، الفرق 3.5% على أساس سنوي يمثل منفعة إضافية للشركة
الخطوة 5: تقييم الإفصاح
المعاملة تم الإفصاح عنها في إيضاحات البيانات المالية كقرض من طرف ذي علاقة، لكن لم يتم الإفصاح عن طبيعة الشروط المفيدة مقارنة بالسوق.
ملاحظة التوثيق: الإفصاح الحالي يفتقر لتفاصيل حول الشروط المفيدة، يتطلب تحسين لإظهار التأثير الاقتصادي الكامل
الخلاصة: المعاملة لها جوهر تجاري مبرر لكن الإفصاح يحتاج تحسين لإظهار الطبيعة المفيدة لشروط القرض. أوصى الفريق بإفصاح إضافي حول الفرق في أسعار الفائدة والتأثير على الشركة.

قائمة المراجعة العملية

  • احصل على قائمة شاملة بالأطراف ذات العلاقة من الإدارة في بداية المراجعة واحتفظ بها محدثة خلال العمل الميداني (معيار المراجعة 550.13)
  • راجع محاضر اجتماعات مجلس الإدارة للسنة الكاملة بحثاً عن إشارات لمعاملات أطراف ذات علاقة غير مُفصح عنها (معيار المراجعة 550.14)
  • فحص المعاملات الكبيرة وغير العادية في دفتر الأستاذ العام، خاصة تلك التي تحدث قرب نهاية السنة (معيار المراجعة 550.15)
  • صنّف المعاملات الهامة خارج النشاط العادي كمخاطر كبيرة تلقائياً وطبق إجراءات المراجعة المحددة في الفقرة 550.19
  • احصل على تأكيد مكتوب من الإدارة بشأن اكتمال الإفصاح عن معاملات الأطراف ذات العلاقة (معيار المراجعة 550.26)
  • الأهم: قيّم الجوهر التجاري لكل معاملة هامة، لا تكتفي بالشكل القانوني أو التوثيق الظاهري

الأخطاء الشائعة

  • الاعتماد فقط على قوائم الإدارة: بيانات معظم أوراق العمل التي فحصتها هيئات الرقابة الدولية تعتمد حصرياً على معلومات مقدمة من الإدارة دون تحقق مستقل
  • عدم فحص المعاملات قرب نهاية السنة: المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة تتركز غالباً في الربع الأخير لأغراض إدارة الأرباح
  • تجاهل المعاملات "الصغيرة" مع أطراف مؤثرة: قرض بقيمة 50,000 يورو من مدير عام قد يحمل دلالات أهم من معاملة تجارية بقيمة 500,000 يورو
  • إغفال متطلبات معيار المراجعة 550.27 للتواصل مع المكلفين بالحوكمة: يتطلب المعيار التواصل مع المكلفين بالحوكمة بشأن مسائل هامة محددة. مثال: شريك مراجعة في ميلانو اكتشف معاملات غير معلنة بين شركة العميل وشركة يملكها أحد المديرين، ولم يبلغ لجنة المراجعة، فأشار CONSOB إلى عدم الامتثال لمعيار 550.27 وفرض غرامة قدرها 25,000 يورو.

المحتوى ذو الصلة

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.